Бесплатный архив

Расчет налога на имущество по своим форме и содержанию отвечает определению налоговой декларации, установленному ст. 80 НК РФ, в связи с чем несвоевременное его представление влечет предусмотренную ст. 119 НК РФ ответственность. Поскольку Законом «О налоге на имущество предприятий» не разграничен расчет по налогу на имущество предприятий по итогам года и по квартальным расчетам, требование налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за несвоевременное представление квартального расчета является правомерным.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу от 19 июня 2003 года Дело N Ф04/2742-768/А27-2003 Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Прокопьевску (в настоящее время - Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 12 по Кемеровской области) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Святогор" налоговых санкций в размере 500 руб. за несвоевременное представление деклараций за I квартал 2002 года по налогам на добавленную стоимость, на прибыль, сбору на содержание муниципальной милиции и развитие инфраструктуры города, на имущество предприятий, на пользователей автомобильных дорог. Решением суда от 06.12.2002 заявленное требование удовлетворено в части взыскания налоговых санкций в размере 300 руб. в связи с несвоевременным представлением деклараций по налогам на добавленную стоимость, на прибыль и по сбору на содержание муниципальной милиции и развитие инфраструктуры города. В остальной части в удовлетворении требования отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности. Постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2003 решение суда в части отказа во взыскании штрафа в размере 100 руб. за непредставление декларации по сбору на содержание муниципальной милиции и развитие инфраструктуры города отменено, в данной части требование заявителя удовлетворено. В остальной части решение суда оставлено без изменения. В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требования о взыскании 200 руб. за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на имущество и налогу на пользователей автомобильных дорог. По мнению заявителя, срок представления деклараций по налогу на имущество указан в Законе Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" со ссылкой на срок представления расчетов по данному налогу по итогам квартала и года. Обязанность представления деклараций по налогу на пользователей автодорог, сроки ее представления установлены действующей в настоящее время Инструкцией МНС Российской Федерации от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", изданной до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации и не противоречащей этому Кодексу. Отзыв на жалобу не представлен. Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими частичной отмене. Из материалов дела следует, что по результатам камеральной проверки представленных обществом с ограниченной ответственностью "Святогор" деклараций за I квартал 2002 года по налогам на прибыль, на добавленную стоимость, сборам на содержание муниципальной милиции и развитие инфраструктуры города, на имущество предприятий, на пользователей автомобильных дорог налоговым органом установлено нарушение срока их представления, о чем составлен акт от 30.07.2002 N 111. На основании акта проверки налоговым органом принято решение от 27.08.2002 N 111 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа. Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания штрафа за непредставление декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог, суд указал на то, что законодательством о налогах и сборах не установлен срок представления расчетов по налогу на пользователей автомобильных дорог, следовательно, общество не может быть привлечено к ответственности за нарушение сроков их представления. По мнению кассационной инстанции, выводы суда соответствуют действующему законодательству. Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа не менее 100 рублей. Пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено представление налогоплательщиком налоговой декларации в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Вместе с тем Закон Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" не определяет конкретного срока представления декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог. Арбитражный суд правомерно отклонил ссылку налогового органа на установленный Инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" срок представления деклараций, указав, что предусмотренный указанной Инструкцией срок неприменим, поскольку Инструкция не относится к актам законодательства о налогах и сборах. Этот вывод суда основан на пункте 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой издаваемые Министерством Российской Федерации по налогам и сборам обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. При таких обстоятельствах основания для привлечения общества к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации по оспариваемому факту отсутствуют. Отказывая в удовлетворении требования о привлечении к налоговой ответственности за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество предприятий, арбитражный суд сослался на отсутствие в Законе Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" нормы о сроке представления данного расчета. Вместе с тем суд не принял во внимание, что согласно статье 8 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал. Расчет налога на имущество по своим форме и содержанию отвечает определению налоговой декларации, установленному статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем несвоевременное его представление влечет предусмотренную статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации ответственность. Данная позиция изложена и в пункте 14 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71. Согласно статье 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала. Таким образом, расчет налога на имущество предприятий по итогам I квартала должен быть представлен в налоговый орган в течение 35 дней по окончании указанного периода. Поскольку Законом "О налоге на имущество предприятий" не разграничен расчет по налогу на имущество предприятий по итогам года и по квартальным расчетам, кассационная инстанция считает требование налогового органа о привлечении общества к налоговой ответственности правомерным. Учитывая, что арбитражным судом установлены фактические обстоятельства дела, но неправильно применены нормы налогового права, судебные акты в части отказа в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество подлежат отмене с принятием нового решения. Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: Решение от 06.12.2002 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 13.02.2003 по делу N А27-12010/2002-6 частично отменить. Взыскать с ООО "Святогор" в доходы соответствующего уровня штраф в размере 100 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество предприятий за I квартал 2002 года и государственную пошлину в размере 300 руб. за рассмотрение заявления, апелляционной и кассационной жалоб. В остальной части решение от 06.12.2002 и постановление от 13.02.2003 по данному делу оставить без изменения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.