Бесплатный архив

Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не может быть привлечено к ответственности по ст. 117 НК РФ за непостановку на налоговый учет, поскольку по ст. 117 НК РФ к ответственности может быть привлечено только физического лица, обладающего статусом предпринимателя.

Диспозиция статьи закона, устанавливающей ответственность за совершение нарушения, не должна допускать неоднозначность толкования. В ст. 117 НК РФ отсутствует четкое указание на возможность наложения санкции в связи с ведением деятельности вне места налогового учета налогоплательщика. Напротив, речь в норме идет не о налоговых органах, а о налоговом органе. Следовательно, санкция может быть наложена лишь в связи с ведением деятельности вообще без постановки на налоговый учет. Ответственность за нарушение срока постановки на налоговый учет в связи с образованием обособленного подразделения установлена ст. 116 НК РФ.

На момент принятия налоговым органом решения о привлечении предпринимателя к ответственности прошло более трех месяцев с даты заключения предпринимателем договора аренды торгового места на рынке. Следовательно, налогоплательщик осуществлял деятельность без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев и привлечение его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 117 НК РФ является неправомерным (правонарушение должно было быть квалифицировано по п. 2 ст. 117 НК РФ).

Суд правомерно отказал в привлечении к ответственности по п. 2 ст. 117 НК РФ за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 3-х месяцев, поскольку данных о создании в проверяемом периоде налогоплательщиком обособленного подразделения налоговым органом не представлено.

На основании п. 1 ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности. Отказывая в привлечении налогоплательщика к ответственности, суд отметил, что инспекцией не установлен размер дохода, полученного в результате предпринимательской деятельности без постановки на учет.

Довод налогоплательщика о том, что им правомерно не поставлено на учет в налоговую инспекцию обособленное подразделение по месту выполнения работ на объекте, поскольку срок командировок работников, направляемых на данный объект, не превышал 19 дней, отклонен судом, поскольку форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения, в связи с чем привлечение инспекцией налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 117 НК РФ правомерно.

Отказывая налоговой инспекции во взыскании с предпринимателя штрафа по п. 1 ст. 117 НК РФ, суд указал на неправомерность привлечения налогоплательщика к ответственности за одно и то же нарушение одновременно по п. 1 и по п. 2 ст. 117 НК РФ. Предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность в течение 2004 года без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя более трех месяцев, следовательно, совершенное им нарушение подпадает под п. 2 ст. 117 НК РФ.

При привлечении к ответственности по п. 2 ст. 117 НК РФ налоговый орган не вправе назначать санкцию из п. 1 ст. 117 НК РФ. В случае назначения наказания в размере 20 000 руб. налоговый орган обязан доказать, что данная сумма равна 20 процентам доходов, полученных налогоплательщиком в период деятельности без постановки на учет.

Обязательным условием для квалификации деяний по п. 1 ст. 117 НК РФ является осуществление виновным лицом деятельности. Под деятельностью следует понимать как предпринимательскую деятельность, признаки которой определены в п. 1 ст. 2 ГК РФ, так и иную деятельность, имеющую направленность на систематическое получение доходов. Налоговый орган обязан представить суду доказательства, подтверждающие ведение налогоплательщиком, привлекаемым к ответственности по ст. 117 НК РФ, финансово-хозяйственной деятельности по месту нахождения имущества; сам по себе факт приобретения налогоплательщиком недвижимого имущества таким доказательством являться не может.

Обязательным условием для квалификации деяний (бездействия) налогоплательщика по п. 1 ст. 117 НК РФ является осуществление налогоплательщиком деятельности. Ст. 117 НК РФ может применяться лишь при бездействии лица, обязанного встать на учет на основании его государственной регистрации или создания организацией обособленного подразделения, что исключает возможность квалификации деяния по данной статье в случае непостановки на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств.