Бесплатный архив

Сумма единого налога за 2005 год может быть уменьшена на страховые взносы, уплаченные в 2006 году, поскольку возможность уменьшения суммы единого налога связана не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

07.04.2006 инспекцией зарегистрировано общество в качестве юридического лица и в тот же день осуществлена постановка его на налоговый учет по месту нахождения. Свидетельства о государственной регистрации и о постановке на учет в налоговом органе получены налогоплательщиком 12.04.2006, а 13.04.2006 заявитель направил в инспекцию по почте заявление о переходе с 7 апреля 2006 года на УСН. Инспекция отказала обществу в праве на применение УСН со ссылкой на нарушение им пятидневного срока подачи заявления, предусмотренного п. 2 ст. 346.13 НК РФ, который исчисляется с даты постановки на учет в налоговом органе. Удовлетворяя требование налогоплательщика об обязании инспекции выдать уведомление о возможности применения УСН, суд указал, что срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций не является пресекательным, а носит уведомительный характер.

Признавая неправомерным доначисление единого налога обществу, находящемуся на упрощенной системе налогообложения и осуществляющему деятельность по утилизации, складированию, перемещению, размещению, захоронению, уничтожению промышленных и иных отходов на принадлежащем ему полигоне, суд исходил из того, что плата за загрязнение окружающей природной среды в виде размещения отходов, полученная обществом от природопользователей, не является его доходом по смыслу ст. 41 НК РФ, поскольку оно не вправе распоряжаться указанными средствами по своему усмотрению. Полученная плата в размере 30 процентов перечислялась обществом на счета Министерства природных ресурсов области и Управления по экологическому, технологическому и атомному надзору области, в размере 70 процентов расходовалась обществом на плановые природоохранные мероприятия.

Неправомерен отказ налогового органа в применении упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что налогоплательщик не воспользовался правом подачи заявления о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки его на учет в налоговом органе. Суд исходил из того, что заявление о применении УСН носит уведомительный характер и нормы гл. 26.2 НК РФ не устанавливают право налогового органа на запрет применения заявителем УСН, за исключением случаев, прямо предусмотренных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а ст. 346.13 НК РФ не содержит указания на последствия несоблюдения вновь зарегистрированным налогоплательщиком срока подачи заявления о применении УСН.

Отсутствие государственной регистрации поставщиков в ЕГРЮЛ не может служить основанием для вывода о невозможности отнесения понесенных затрат по закупке товаров на расходы покупателя при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в силу того, что нормы налогового законодательства, регулирующие порядок принятия расходов при определении налоговой базы по единому налогу, не возлагают на налогоплательщика обязанность по контролю за соблюдением налогового законодательства другими лицами (поставщиками) и нарушение поставщиком порядка ведения предпринимательской деятельности не является обстоятельством, свидетельствующим об отсутствии фактических расходов налогоплательщика. Поскольку представленными доказательствами (квитанции к приходным кассовым ордерам, договоры с указанными поставщиками) подтвержден факт осуществления предпринимателем расходов, а первичные бухгалтерские документы оформлены в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», суд признал неправомерным доначисление предпринимателю единого налога.

При определении размера дохода налогоплательщика для решения вопроса об утрате им права на применение упрощенной системы налогообложения учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при упрощенной системе налогообложения. Размер дохода, полученного налогоплательщиком от деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается при решении вопроса, утрачено ли налогоплательщиком право на продолжение применения УСН.

При определении лимита доходов, позволяющего перейти с 01.01.2007 на упрощенную систему налогообложения, не учитывается доход от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Доход, полученный предпринимателем по договору на выполнение проектных и изыскательных работ, не был отражен в налоговой декларации по единому налогу, так как налогоплательщик уступил право требования долга за выполненные им работы другому предпринимателю, с которым у него ранее был заключен договор займа. Суд указал на правомерность доначисления налога и привлечения к ответственности налогоплательщика, указав, что при расчете налогооблагаемой базы должны учитываться суммы, полученные по договорам о выполнении работ, а не по договорам займа, заключенным с третьими лицами. При этом моментом получения дохода в целях налогообложения в данном случае является дата заключения договора уступки права требования.

Положения гл. 26.2 НК РФ не допускают возможности применения упрощенной системы налогообложения к отдельным видам осуществляемой налогоплательщиком деятельности с исчислением налогов по остальным видам деятельности по общей системе налогообложения.

По мнению судов первой и апелляционной инстанций, предприниматель, не получив объективной информации из налоговых органов о правоспособности поставщиков, принял на себя риск негативных последствий (невозможность принятия расходов по приобретению товаров ввиду отсутствия данных о регистрации поставщиков). Суд кассационной инстанции признал данные выводы необоснованными, указав на отсутствие ссылок на то, какие конкретно нормы права обязывают налогоплательщика при заключении сделок проверять указываемые поставщиками данные, в том числе получать из налоговых органов информацию об их правоспособности.