Бесплатный архив

Общество, применяющее УСН, неправомерно в нарушение Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и Закона Алтайского края от 28.11.2000 № 72-ЗС «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на территории Алтайского края» исчислило единый налог не исходя из ставки, предусмотренной на один квадратный метр площади торгового зала с учетом корректирующих коэффициентов, зависящих от площади торгового зала и места осуществления деятельности, а исходя из фактического количества дней работы общества в течение календарного года. Названными законодательными актами, регулирующими порядок применения УСН и исчисления единого налога, размер налога, подлежащий перечислению в бюджет, не поставлен в зависимость от фактического количества дней работы организации в течение календарного года.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ признаются после их фактической оплаты, а не после фактической реализации товаров.

Расходы по погрузке-разгрузке, хранению груза, транспортировке товаров и их таможенному оформлению относятся к материальным расходам и могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и ст. 254 НК РФ.

Налогоплательщику, утратившему в течение налогового периода право на применение УСН, не может быть доначислен минимальный налог в связи с тем, что сумма уплаченного им единого налога по итогам отчетного периода оказалась менее минимального налога. Арбитражный суд исходил из того, что минимальный налог может быть исчислен только по итогам налогового периода, которым согласно ст. 346.19 НК РФ признается календарный год. Довод инспекции о том, что в данном случае налоговым периодом признается отчетный период, предшествующий кварталу перехода на общий режим, судом отклонен, поскольку противоречит гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и являющийся плательщиком единого налога, обязан представить налоговую декларацию по единому налогу в установленный законом срок независимо от факта осуществления (неосуществления) им хозяйственной деятельности, получения или неполучения дохода от такой деятельности и наличия суммы налога к уплате по итогам налогового периода.

1. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. По смыслу указанной статьи при определении предельного размера дохода, при достижении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, следует учитывать только те виды доходов, которые формируют налоговую базу по единому налогу в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ. 2. Денежные средства, полученные организацией в связи с реализацией имущественного права по договору уступки права, вытекающего из договора долевого участия в строительстве, носят инвестиционный характер и не подлежат учету при определении налоговой базы по единому налогу. Следовательно, полученный организацией от такой уступки доход не учитывается для целей применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения может быть подано вновь создаваемой организацией как вместе с заявлением о государственной регистрации юридического лица, так и после получения свидетельства о государственной регистрации и постановки на налоговый учет, но до того момента, когда у организации возникнет обязанность уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, поэтому неодновременная подача заявления о государственной регистрации юридического лица и заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не может влечь отказ в применении упрощенной системы налогообложения.

Предприниматель приобрел товар в 2002 году и в том же году перепродал его, находясь на общей системе налогообложения, самим предпринимателем товар был оплачен в 2003 году после перехода на упрощенную систему налогообложения. Суд пришел к выводу, что в данном случае расходы по оплате товара не уменьшают доходы, облагаемые единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, так как Налоговым кодексом РФ был не установлен порядок учета таких расходов при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему. Положения ст. 251, 254, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, которыми установлен порядок признания доходов и расходов применительно к порядку налогообложения налогом на прибыль организаций, не применимы в данном случае, поскольку они не регламентируют возможность их применения в случае перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения с иного режима налогообложения, а устанавливают общий порядок налогообложения без учета специфики переходного периода для предпринимателей.

Участник простого товарищества, применявший с момента создания и постановки на налоговый учет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», вправе с 01.01.2006 изменить объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» в связи с императивным указанием п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Исходя из того, что порядок перехода к применению иного объекта налогообложения для налогоплательщиков, являющихся участниками простого товарищества, в связи с изменением ст. 346.14 НК РФ не предусмотрен, суд пришел к выводу, что вновь введенный в ст. 346.14 НК РФ запрет на изменение объекта налогообложения при УСН в данном случае применяться не может.

Неправомерно включение предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕНУСН, затрат по приобретению товарно-материальных ценностей у поставщиков при неподтверждении факта государственной регистрации указанных организаций в ЕГРЮЛ. Представленные предпринимателем товарные, кассовые чеки и счета-фактуры, оформленные несуществующими организациями, не могут являться надлежащим доказательством понесенных им затрат.