Бесплатный архив

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», становясь участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), вправе сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Отклоняя ссылку налогового органа на нарушение положений п. 3 ст. 346.14 НК РФ, арбитражный суд указал, что из буквального содержания новой редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ следует, что срок, в течение которого не может быть изменен объект налогообложения, установлен для налогоплательщиков, имеющих право выбора такого объекта, а в рассматриваемом случае право выбора объекта у налогоплательщика отсутствует. В силу прямого указания п. 3 ст. 346.14 НК РФ участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) обязан применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусматривает, что налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы в случае установления законодательством определенного объекта налогообложения для участников простого товарищества.

Суд пришел к выводу о том, что запрет применения УСН организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, установленный подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не распространяется на налогоплательщиков с долей участия государственного органа (регионального министерства), поскольку Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, имеющие вклады в акционерных обществах и осуществляющие права акционеров через уполномоченные органы, не подпадают под понятия «организация», «юридическое лицо» как в целях применения Федерального закона от 16.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», так и в целях применения Налогового кодекса РФ.

Суд отклонил доводы налогового органа о неправомерном включении в расходы затрат налогоплательщика на приобретение имущества за счет заемных средств в случае, если они были возвращены не в полном объеме, указав на то, что по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика. Также неправомерным признано исключение инспекцией из состава расходов затрат по оплате междугородных телефонных переговоров на основе отсутствия факта ведения предпринимательской деятельности в других городах. Поскольку переговоры были связаны с регистрацией товарного знака, а также с поисками объектов недвижимости, которые могли быть приобретены в собственность для дальнейшей сдачи в аренду, указанные затраты признаны судом обоснованными.

Пропуск пятидневного срока подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не может служить основанием для отказа заявителю в выборе специального режима налогообложения в виде УСН.

Ни нормами гл. 25 НК РФ, ни нормами гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено, что материальная выгода от пользования заемными денежными средствами на беспроцентных условиях является объектом обложения налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения.

Поскольку направленное налоговым органом по почте требование о представлении документов, подтверждающих расходы, согласно сообщению почты было выдано близким родственникам предпринимателя, предпринимателем оно получено не было, и он не имел возможности до принятия решения представить в налоговый орган необходимые документы. Следовательно, доначисление предпринимателю единого налога и привлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ необоснованны.

Налогоплательщик, применяющий УСН и выставляющий счета-фактуры с выделением НДС, не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ и ст. 119 НК РФ, поскольку он не является налогоплательщиком НДС.

Освобождение от уплаты налога на имущество в связи с применением УСН действует в том числе и в отношении помещений, сдаваемых в аренду, а также в отношении помещений, в которых производятся строительные работы, поскольку сдача имущества в аренду была указана в качестве одного из видов деятельности в свидетельстве о государственной регистрации, а строительные работы в целях подготовки площадей под кафе и сауну для дальнейшего использования указанных площадей в предпринимательских целях.

Заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер. Глава 26.2 НК РФ не содержит указаний о том, что пятидневный срок является пресекательным, последствия несоблюдения указанного срока не предусмотрены, как и не предусмотрено право налогового органа запрещать или разрешать налогоплательщикам применять указанную систему налогообложения. Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган.

Суд признал обоснованным отнесение предпринимателем на расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затрат по оплате товаров, приобретенных у поставщика, сведения о котором отсутствуют в федеральных базах ЕГРЮЛ и ЕГРН. Суд исходил из того, что условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. В данном случае понесенные предпринимателем расходы подтверждены первичными документами, соответствующими требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, факты приобретения, оплаты и оприходования товаров подтверждены договором, счетами-фактурами, товарными накладными, кассовыми чеками, квитанциями к приходно-кассовым ордерам. Товары приобретены предпринимателем для их дальнейшего использования в предпринимательской, выручка от последующей реализации товаров учтена налогоплательщиком для целей налогообложения. В то же время отсутствуют основания предполагать, что товары получены предпринимателем без оплаты.