Бесплатный архив

Если уплата налога производилась налогоплательщиком несколькими платежами и в различные сроки в течение налогового периода, то срок на подачу заявления о возврате (зачете) данных платежей должен исчисляться отдельно с даты каждого из платежей. Вывод о том, что трехлетний срок на подачу заявления должен исчисляться с установленного законом срока уплаты налога по итогам налогового периода, является ошибочным.

Согласно ст. 78 НК РФ трехлетний срок, в течение которого налогоплательщиком может быть подано заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога, исчисляется с момента уплаты такой суммы налога. В силу Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» налоговым периодом признается календарный год, сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога по годовым расчетам производится в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год, то есть к 10 апреля года, следующего за отчетным. Таким образом, если суммы налога на имущество уплачивались в течение отчетного года, датой уплаты налога по итогам года правомерно считать дату, установленную данным Законом. В рассматриваемом случае, поскольку спорная сумма налога уплачена авансом в течение 2001 года, а заявление о ее зачете подано налогоплательщиком до 10.04.2005, суд пришел к выводу о соблюдении налогоплательщиком установленного п. 8 ст. 78 НК РФ срока.

Вывод о том, что у предпринимателя отсутствует право на возврат излишне уплаченных сумм ЕСН из бюджета, поскольку ст. 5 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ прямо предусмотрено, что такие суммы ЕСН подлежат зачету в счет подлежащих уплате сумм единого налога на вмененный доход, является ошибочным. Указанный особый порядок проведения зачета сумм ЕСН, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками ЕНВД, применялся только в 2002 году, а с 2003 года действует общий порядок зачета-возврата излишне уплаченных сумм налогов, установленный ст. 78–79 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть направлено в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Из анализа указанной нормы в совокупности с подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 113 НК РФ и универсальности воли законодателя следует, что указанный ограничительный срок распространяется и на зачет излишне уплаченной суммы налога, как по заявлению налогоплательщика, так и по решению налогового органа. Следовательно, налоговый орган не вправе вынести решение о зачете имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет задолженности по налогам, если с момента образования данной задолженности прошло более трех лет.

В п. 1 ст. 13 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено право страховщика – Пенсионного фонда РФ – и его территориальных органов осуществлять возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лишь в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены. Иных полномочий по возврату (зачету) страховых взносов законодатель для органов Пенсионного фонда РФ не установил. Следовательно, возврат (зачет) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном гл. 12 НК РФ.

Положения гл. 12 НК РФ предусматривают возможность проведения зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налога только в рамках одного бюджета.

Платежные документы сами по себе не свидетельствуют о наличии у налогоплательщика переплаты – зачислении на его счет сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В обоснование незаконности бездействия инспекции общество сослалось на п. 8 ст. 78 НК РФ, согласно которому заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты этой суммы, и представило платежные документы. Между тем указанные платежные документы являются инкассовыми поручениями (распоряжениями) на принудительное взыскание недоимки по налогу на прибыль. Возврат налоговым органом сумм налогов, излишне взысканных с налогоплательщика на основании выставленных им в соответствии со ст. 46 НК РФ инкассовых поручений (распоряжений), осуществляется в порядке, установленном ст. 79 НК РФ, согласно п. 2 которой заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно об этом факте. Поэтому заявление общества о признании незаконным бездействия инспекции в части сумм, взысканных ею принудительно, не подлежало удовлетворению без уточнения оснований требования.

Налоговым кодексом РФ не установлен срок обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете сумм излишне уплаченного налога, поскольку предусмотренный п. 8 ст. 78 НК РФ трехгодичный срок установлен для обращения с заявлением о возврате таких сумм.

При возврате излишне взысканных налогов и пени в соответствии с п. 7 ст. 79 НК РФ проценты начисляются не только на сумму налога, но и на сумму пени.