Бесплатный архив

Налоговый орган не вправе принять решение о зачете имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу в счет уплаты начисленного штрафа, так как взыскание налоговых санкций возможно только в судебном порядке.

Трехгодичный срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченных налогов следует исчислять с даты уплаты налогов, а не с даты, когда сумма налога признается излишне уплаченной (не с даты подачи уточненной декларации, в которой данная сумма заявлена к возврату).

Налогоплательщик обслуживал ряд организаций по договорам на оказание бухгалтерских услуг, при этом перечисление денежных средств на оплату обязательных платежей производилось налогоплательщиком от своего имени, со своего расчетного счета с указанием собственного идентификационного номера (ИНН). Такой порядок уплаты налогов и обязательных платежей привел к тому, что у налогоплательщика образовалась переплата по ряду налогов и обязательных платежей, а у обслуживаемых им организаций, являющихся самостоятельными налогоплательщиками, – недоимки по налогам и обязательным платежам. Суд признал правомерным решение налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных налогоплательщиком налогов в счет погашения недоимки обслуживаемых им организаций, так как ст. 78 НК РФ не предусматривает возможности проведения зачета излишне уплаченных сумм налога и обязательных платежей одним налогоплательщиком в счет погашения недоимок по налогам (страховым взносам) другого налогоплательщика.

Перечисленные через «проблемный» банк (на момент рассмотрения дела в суде в отношении банка проводилась процедура банкротства), но не поступившие в бюджет суммы налогов не могут быть признаны переплатой по налогам.

Суд признал возможным возврат излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, так как данная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей, а авансовые платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода.

Суд пришел к выводу об обоснованности взыскания процентов согласно п. 4 ст. 79 НК РФ, начисленных на сумму излишне уплаченного налогоплательщиком земельного налога по выставленному налоговым органом требованию, указав, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны осуществлять налоговые органы в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Органы Пенсионного фонда РФ осуществляют возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лишь в том случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных штрафов. Это право налогоплательщика в силу п. 2 ст. 22 НК РФ обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов (ст. 32 НК РФ). Несмотря на то что нормами ст. 78 НК РФ регулируется только возврат излишне уплаченного налога, а не штрафа, положения названной статьи могут быть применены при возврате штрафа по аналогии закона. Отсутствие в Налоговом кодексе РФ процедуры возврата излишне уплаченного штрафа не может служить основанием для удержания спорной суммы в бюджете.

Зачет переплаты в счет пеней может быть произведен налоговым органом самостоятельно только в случае возврата суммы переплаты. Во всех остальных случаях зачет переплаты в счет пеней может осуществляться только по заявлению налогоплательщика. Поскольку налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченного налога в счет уплаты налога на имущество за 2004 год, у налогового органа отсутствовали основания самостоятельно зачитывать указанную переплату в счет имевшейся у налогоплательщика задолженности прошлых лет по пени по налогу на имущество.

Если в налоговый орган налогоплательщик обращался с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, а не о его зачете, то поданное налогоплательщиком в суд заявление об обязании налогового органа произвести зачет указанной суммы на основании ст. 148 АПК РФ должно быть оставлено судом без рассмотрения в связи с несоблюдением заявителем досудебного порядка урегулирования спора по требованию о зачете излишне уплаченного налога.