Бесплатный архив

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ, срок для подачи заявления о зачете излишне уплаченного налога исчисляется с момента фактической уплаты налога, а не с даты его уплаты, установленной законодательством.

Из буквального содержания п. 5 ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган не вправе самостоятельно произвести зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет задолженности по пени. Без заявления налогоплательщика налоговый орган может зачесть переплату только в счет недоимки (задолженности по налогу).

Действия инспекции по вынесению решения о зачете излишне уплаченного налога в погашение задолженности по уплате пени по тому же налогу не нарушают права общества, поскольку сам факт наличия такой задолженности обществом не оспаривается, напротив, подтвержден актом сверки, а возможность проведения такого зачета предусмотрена ст. 78 НК РФ.

Действующим законодательством не предусмотрен обязательный досудебный порядок обращения с заявлением о возврате излишне взысканных налоговых платежей, поэтому налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне взысканного налога, не подавая заявления о возврате в налоговый орган.

Проценты за несвоевременный возврат налога начисляются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не из расчета 1/365.

Налогоплательщик добровольно исполнил требование об уплате налога. В дальнейшем решение налогового органа, на основании которого было выставлено требование, было признано незаконным. В этом случае налог, уплаченный на основании требования, является не излишне уплаченным, а излишне взысканным, и с момента взыскания налога и до момента его возврата налогоплательщику в силу ст. 79 НК РФ на сумму излишне взысканного налога подлежат начислению проценты.

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неосуществлении возврата излишне уплаченного налога. Суд отказал в удовлетворении заявленных требований в связи с отсутствием предмета спора, поскольку налоговым органом, пусть и с нарушением установленного в законе срока, было вынесено заключение о возврате спорной суммы. Однако суд кассационной инстанции отменил указанное решение и удовлетворил требования заявителя, указав, что предметом спора являлось признание незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неисполнении требований п. 9 ст. 78 НК РФ, то есть в нарушении месячного срока возврата излишне уплаченной суммы налога. При таких обстоятельствах возврат налога налоговым органом с нарушением установленного срока прекратил бездействие как таковое, но не может служить основанием для вывода об отсутствии предмета спора. Довод налогового органа о том, что бездействие инспекции соответствует закону и не нарушает права и законные интересы общества, необоснован, поскольку нарушение срока возврата налога влечет определенные последствия как для налогоплательщика, из хозяйственной деятельности которого извлекаются денежные средства, так и для бюджета, из которого выплачиваются проценты за период просрочки.

Учитывая то обстоятельство, что налоговым органом в соответствии со ст. 78 НК РФ по заявлению налогоплательщика не принято решение о зачете или об отказе в проведении зачета излишне уплаченной суммы ЕСН, суд кассационной инстанции посчитал ошибочными судебные акты в части обязания налогового органа принять решение именно о зачете заявителю излишне уплаченного ЕСН и об обязании зачесть заявителю сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН. В части признания бездействия налогового органа незаконным судебные акты оставлены без изменения.

Налоговый орган не вправе без заявления налогоплательщика самостоятельно производить зачет переплаты по налогу в счет задолженности по пеням.

Предприниматель ошибочно в 2001–2002 годах уплачивал единый налог на вмененный доход, считая себя плательщиком данного налога, в результате чего у него образовалась переплата. Предприниматель узнал об излишне уплаченном налоге из акта налоговой проверки 29.11.2004, а конкретную сумму переплаты – 11.01.2005; с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога обратился в налоговый орган 29.07.2005. Налоговый орган отказал частично в возврате налога со ссылкой на пропуск трехгодичного срока на подачу заявления о возврате налога, установленного ст. 78 НК РФ. Суд обязал налоговый орган возвратить сумму излишне уплаченного налога со ссылкой на определение Конституционного Суда РФ № 173-О, указав, что предприниматель на день обращения с заявлением в суд не пропустил трехгодичный срок, исчисляемый с момента, когда ему стало известно о наличии суммы излишне уплаченного налога.