|
Самостоятельно проводимый налоговым органом зачет является разновидностью принудительного взыскания задолженности. Следовательно, при проведении самостоятельного зачета налоговым органом должны соблюдаться сроки, установленные ст. 46–48 и 70 НК РФ, и он должен, руководствуясь ст. 69 НК РФ, направить требование налогоплательщику по уплате недоимки и предоставить должнику срок для добровольного погашения задолженности. Поскольку в выставленном налогоплательщику требовании налоговый орган предложил налогоплательщику погасить имеющуюся задолженность в срок до 11.07.2005, однако зачет излишне уплаченных налогоплательщиком в счет погашения указанной в требовании недоимки фактически произвел 07.07.2005, то есть до истечения установленного в требовании срока добровольной уплаты, суд признал действия налогового органа по осуществлению зачета незаконными. |
|
Так как возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога, сбора и пеней по своему экономическому содержанию существенных различий не имеют, и зачет является разновидностью (формой) возврата переплаченных сумм, то в силу п. 8 ст. 78 НК РФ как заявление о зачете, так и заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора или пени может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. |
|
Налоговый орган не вправе самостоятельно производить зачет переплаты по налогу в счет недоимки по налогу и пени в случае, если со дня возникновения задолженности по налоговым платежам прошло более трех лет. |
|
При осуществлении зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей с нарушением срока, установленного п. 9 ст. 78 НК РФ, проценты за несвоевременный зачет указанных сумм не начисляются. |
|
Согласно ст. 78 НК РФ проценты начисляются при несвоевременном возврате налогоплательщику излишне уплаченного налога. При несвоевременном зачете переплаты проценты не начисляются. Однако, если налогоплательщик сначала подавал заявление о возврате переплаты, а впоследствии изменил способ возмещения излишне уплаченного налога на зачет, представив новое заявление, налоговый орган обязан выплатить налогоплательщику проценты. При этом период их начисления начинается после истечения одного месяца со дня подачи заявления о возврате, а оканчивается днем представления налогоплательщиком нового заявления (о зачете спорной суммы). |
|
Статья 78 НК РФ не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей. |
|
Превышение суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам такого отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. |
|
При проведении зачета важно не то, к каким налогам (федеральным, субъектов РФ или местным) относится тот или иной налог, а то, в какой бюджет этот налог уплачивается. Так как в 2004 году в Кемеровской области земельный налог и налог на имущество организаций уплачивались в один и тот же бюджет, то налоговый орган неправомерно отказал налогоплательщику в зачете переплаты по налогу на имущество организаций в счет задолженности по земельному налогу. |
|
Неправомерно проведение инспекцией зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет погашения задолженности по пени, если ранее инспекция в соответствии со ст. 69 НК РФ не направляла налогоплательщику требование об уплате указанной задолженности. |
|
В отношении налогоплательщика была возбуждена процедура взыскания недоимки за счет его имущества. Налогоплательщик был вынужден перечислить в бюджет недоимку по налогу. В дальнейшем решение налогового органа о взыскании недоимки было признано незаконным. Суд пришел к выводу, что сумма налога, добровольно уплаченная налогоплательщиком на основании решения налогового органа, является не излишне уплаченной, а излишне взысканной. Так как сумма налога является излишне взысканной, то проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. |
|
|
|
