Бесплатный архив

При слиянии юридических лиц, когда права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом, для возврата излишне уплаченного налога вновь образованному юридическому лицу не имеет значения, содержит ли передаточный акт запись о передаче прав на возврат излишне уплаченного налога. Таким образом, при отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, пеней и штрафов сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату его правопреемнику.

При многократных обращениях налогоплательщика в налоговый орган с письменными заявлениями о возврате одной и той же излишне уплаченной суммы налога (в том числе налога на добавленную стоимость) на указанную в заявлении сумму, необоснованно не возвращенную в установленный срок, должны быть начислены проценты, расчет которых определяется от даты первого заявления налогоплательщика по правилам ст. 78 НК РФ.

Переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода – календарного года. Авансовые платежи по налогу на прибыль подлежат зачету в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не могут быть возвращены на основании ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Указанная норма обязывает налоговые органы производить возврат налога даже при наличии у налогоплательщика недоимки, если она не является недоимкой того же бюджета, из которого должен быть возвращен излишне уплаченный налог.

В соответствии с п. 4 ст. 49 НК РФ зачет или возврат сумм излишне уплаченных ликвидируемой организацией налогов производится налоговым органом непосредственно налогоплательщику. Обязанность налоговых органов возвратить акционерам имевшуюся у ликвидированной организации переплату налоговых платежей указанной нормой права не предусмотрена. Согласно п. 7 ст. 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица. Приведенная норма права также не содержит положений об обязанности налоговых органов возвратить акционерам из бюджета излишне уплаченные суммы налогов в случаях, когда они не возвращены ликвидируемой организации до момента ее ликвидации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Отсутствие в НК РФ порядка возврата излишне уплаченных штрафов не лишает налогоплательщика права на их возврат, который производится в порядке ст. 78 НК РФ.

Исходя из п. 6 ст. 13 АПК РФ, системного анализа ст. 31, 32, подп. 8 п. 1 ст. 23, ст. 87 НК РФ, универсальности воли законодателя, выраженной в ст. 78 НК РФ, срок для зачета излишне уплаченного налога составляет три года. В случае подачи заявления о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в течение трех лет с момента уплаты налога, налоговый орган не вправе отказывать со ссылкой на неподачу налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на прибыль за период, в котором была переплата. Кроме того, подача уточненной декларации по налогу на прибыль возможна с момента фактического возврата (зачета) переплаты по налогу, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организация в 1998 году через «проблемный банк» уплатила налог, который в бюджет не поступил в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка. В 2002 году налоговый орган своим решением восстановил недоимку в связи с непоступлением денежных средств на счета по учету доходов бюджетов и направил заявителю требование об уплате суммы задолженности до 06.06.2002. Решение налогового органа было признано судом недействительным. Однако налоговый орган недоимку сохранил и в 2003 году провел ее зачет в счет возникшей переплаты налога. Организация обжаловала проведение зачета. Суд, признавая действия налогового органа законными, указал, что наличие недоимки и переплаты позволяет налоговым органам провести зачет на основании ст. 78 НК РФ. Довод налогоплательщика о том, что зачет проведен в отношении задолженности 1998 года, то есть за пределами трехлетнего срока, был отклонен судом, поскольку недоимка восстановлена в 2002 году, зачет проведен в 2003 году, то есть в пределах трехлетнего срока.

Арбитражный суд установил, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки – «зависшего платежа» – как в порядке, предусмотренном ст. 46, 47 НК РФ, так и в судебном порядке (вступившим в законную силу решением суда налоговому органу во взыскании «зависших платежей» было отказано в связи с пропуском срока давности взыскания). Следовательно, у налогового органа отсутствовали юридические основания для взыскания данной недоимки, в том числе и в форме зачета. Поэтому самостоятельное проведение налоговым органом зачета излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль в счет погашения указанной недоимки является неправомерным.

Налоговая инспекция, не поставив в известность общество о факте переплаты налога на добавленную стоимость, нарушила права налогоплательщика, предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. В связи с этим налогоплательщик обоснованно обратился с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость, исчисляя срок с момента, когда ему стало известно о переплате налога.