Бесплатный архив

Зачет и возврат налога по своей природе являются формами возмещения налога, в связи с этим к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим. Следовательно, положение п. 8 ст. 78 НК РФ, согласно которому заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, распространяется также на зачет излишне уплаченного налога. Положениями п. 8 ст. 78 НК РФ установлен срок для подачи заявления на возврат налога и началом течения этого срока определен день уплаты налога. Поскольку срок на подачу заявления исчисляется с даты каждого платежа, довод налогоплательщика о том, что данный срок подлежит исчислению по окончании налогового периода, а именно с даты, когда подлежит уплате налог по итогам налогового периода, не соответствует буквальному содержанию названной нормы права. алоговый орган правомерно при расчете излишне уплаченной суммы налога на пользователей автодорог, подлежащей зачету, не принял в расчет суммы налога, которые не были уплачены в бюджет самим налогоплательщиком из собственных денежных средств. Это следует из содержания ст. 45 НК РФ, а также правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в его определении от 22.01.2004 № 41-О, где Суд указал, что положения п. 1, 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Суд, отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога (в связи с пропуском трехлетнего срока на подачу заявления), одновременно указал, что в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 21.07.2001 № 173-О, общество вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, где обязано будет доказать факт излишней уплаты налога.

Налоговым органом неправомерно произведен зачет переплаты в счет задолженности по пеням без заявления налогоплательщика, так как осуществлять зачет самостоятельно инспекция имеет право лишь в счет недоимки, то есть неуплаченной суммы налога.

Если налогоплательщик обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по истечении трехлетнего срока, то возврат не может быть произведен даже в том случае, если налоговый орган не исполнил свою обязанность, предусмотренную п. 3 ст. 78 НК РФ: уведомить налогоплательщика о факте образования переплаты.

Авансовые платежи по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании ст. 78 НК РФ до окончания налогового периода, а также не начисляются проценты, предусмотренные п. 9 ст. 78 НК РФ.

Зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам или задолженности по пеням является разновидностью принудительного взыскания недоимки и пени. Следовательно, такой зачет должен производиться в порядке и сроки, установленные законодательством для взыскания налогов в принудительном порядке, то есть в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Поскольку решение налогового органа о проведении зачета переплаты по налогам в счет уплаты задолженности по пеням принято с нарушением указанного срока, а именно спустя год после истечения срока для исполнения требования об уплате пени, оно является недействительным.

Из положений ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган вправе направить суммы излишне уплаченного налога на уплату пени только в случае волеизъявления на это налогоплательщика. Правом же самостоятельного проведения зачета излишне уплаченного налога налоговый орган наделен лишь в случае погашения недоимки по налогам.

Налоговому органу не предоставлено право на самостоятельное осуществление зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты налогов в счет погашения задолженности по пеням. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных налогов лишь в случае наличия у налогоплательщика недоимки по другим налогам, на что прямо указано во втором предложении п. 5 ст. 78 НК РФ. Поскольку общество заявления о зачете имеющейся переплаты по налогу на имущество в счет погашения задолженности по пеням в налоговую инспекцию не направляло, у налогового органа отсутствовали законные основания для проведения зачета.

Ненадлежащее исполнение налоговой инспекцией своих обязанностей, выразившееся в неначислении процентов на сумму неправомерно взысканной суммы пени, не лишает налогоплательщика права на возврат процентов отдельно от суммы основного долга, в том числе в судебном порядке.

Из совокупности ст. 21, 23, 83 и 84 НК РФ следует, что мероприятия по расчетам с бюджетом в рамках налоговых правоотношений проводятся налоговым органом в отношении тех налогоплательщиков, которые состоят на учете в данном налоговом органе. Следовательно, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы налога с начисленными на эту сумму процентами обязан осуществить налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, даже если спорная сумма была взыскана с налогоплательщика другим налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете ранее. При этом довод налогового органа о том, что проценты на излишне взысканную сумму могут начисляться только с момента перехода налогоплательщика на учет в данный налоговый орган, является ошибочным.