Бесплатный архив

Основанием для доначисления налога на прибыль послужили доводы налогового органа о том, что обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приемки-передачи основных средств. Суд признал доначисление неправомерным, поскольку доход от продажи объектов недвижимости при методе начисления признается таковым на дату государственной регистрации права собственности покупателя на это имущество, в связи с чем и выручка от реализации недвижимости облагается налогом на прибыль после осуществления государственной регистрации данного объекта.

Налогоплательщик, являясь арендатором, провел капитальный ремонт имущества, в связи с чем в соответствии с договором арендодатель принял к зачету в счет арендной платы произведенные арендатором затраты. Суд пришел к выводу, что в данном случае у налогоплательщика не возникло дохода от реализации ремонтных работ.

Средства, полученные застройщиком от дольщиков на основании договора долевого участия в строительстве жилья, являются средствами целевого финансирования и не должны учитываться в доходах застройщика, поскольку дольщиками было определено назначение суммы как оплаты за проектно-сметную документацию, необходимую для строительства жилого дома. При этом отсутствие аккумулирования данной суммы на счете застройщика не влечет за собой последствий в виде отказа в признании ее имуществом, полученным в рамках целевого финансирования.

Общество правомерно не включило в доходы от реализации суммы вознаграждений за выполнение функций застройщика по организации строительства, так как согласно договорам об инвестировании строительства данное вознаграждение начисляется в момент передачи квартир инвестору. Поскольку акт приемки-передачи квартир подписан не был, то доказательства получения обществом вознаграждения отсутствуют, следовательно, доначисление налога на прибыль налоговым органом произведено неправомерно.

Сумм списанной реструктурированной кредиторской задолженности по пеням перед государственными внебюджетными фондами не подлежат включению в состав доходов при исчислении налога прибыль в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, поскольку в соответствии со ст. 10, 13, 144, 146 Бюджетного кодекса РФ бюджеты государственных внебюджетных фондов входят в бюджетную систему РФ.

У налогоплательщика не возникает внереализационных доходов, предусмотренных п. 3 ст. 250 НК РФ, при нарушении его контрагентами договорных обязательств, если отсутствуют доказательства признания контрагентами сумм неустойки (штрафов, пени), либо судебное решение об их взыскании, поскольку исходя из подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником или с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Суд отклонил доводы налогового органа о том, что моментом признания должником штрафных санкция является факт подписания им договора, а согласование сторонами в договоре условий о неустойке само по себе достаточно для признания налогоплательщиком причитающихся сумм в качестве внереализационного дохода. Как указал суд, фактом, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа (пени), является либо дата фактической уплаты кредитору суммы неустойки, либо дата получения кредитором письменного подтверждения от должника, однозначно свидетельствующего о его готовности уплатить определенную договором сумму неустойки, либо дата вступления в законную силу решения суда о взыскании с должника неустойки (штрафов, пени). Подписание сторонами договора лишь допускает возможность применения штрафных санкций в установленном этим договором размере, но не может рассматриваться как признание их должником.

Абзацем 8 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования или федеральными законами в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений, производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения. В ст. 6.1 НК РФ содержится различие в определении года – это 12 месяцев, следующих подряд, и календарного года – это срок с 01 января по 31 декабря. Суд пришел к выводу, что исходя из буквального толкования, средства иностранного инвестора должны быть использованы до 31 декабря того года, когда они были получены. То, что инвестиции были получены налогоплательщиком незадолго до окончания календарного года, не может являться основанием для иного толкования норм материального права.

Поскольку полученные нефтеперерабатывающим заводом в процессе переработки давальческого сырья отходы в виде неочищенного нефтешлама не являлись ни сырьем (нефтью), ни готовой продукцией (нефтепродуктами) и по условиям договора не должны были возвращаться давальцу по окончании процесса переработки, факт непередачи давальцу нефтешлама, а также нефтепродуктов, выработанных из него впоследствии, не свидетельствует о возникновении у завода налогооблагаемого дохода.

Суммы реструктурированной задолженности перед бюджетами разных уровней не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности, подлежащей списанию не в связи с истечением срока исковой давности, а по иным основаниям, в частности, в связи с ликвидацией кредитора, относятся к внереализационным доходам.