Бесплатный архив

Кредитный потребительский кооператив граждан, как и любая некоммерческая организация, будучи юридическим лицом, является плательщиком налога на прибыль согласно положениям гл. 25 Налогового кодекса РФ. Поскольку в силу п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам, кредитный потребительский кооператив должен учитывать в налоговой базе доходы в виде процентов за пользование займом, полученных им со своих членов, которым кооперативом были предоставлены займы. В данном случае ведение кооперативом предпринимательской или иной деятельности не является критерием для формирования налогооблагаемой прибыли.

Членские взносы в товарищество собственников жилья не учитываются последним при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу п. 2 ст. 251 НК РФ как предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер.

В соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде списанных сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней. Поскольку бюджеты государственных внебюджетных фондов входят в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик правомерно не включил в налоговую базу списанные по решению налогового органа суммы кредиторской задолженности в государственные социальные внебюджетные фонды по пеням и штрафам.

Общество правомерно не включило в состав доходов сумму оплаты поставленного им свинца, так как данные денежные средства были получены в результате реализации в рамках договора комиссии, где общество выступало в качестве комиссионера. При этом суд признал несостоятельным довод налогового органа о том, что представленный обществом в суд договор комиссии не был представлен налоговому органу при проведении проверки и при принятии решения по ее результатам, в связи с чем не должен приниматься судом в качестве доказательства.

В соответствии со ст. ст. 247, 248, 274 НК РФ внереализационными, а значит, денежными доходами, прибылью не считается имущество, получение которого обусловлено встречной имущественной обязанностью получателя. Таким образом, беспроцентный займ как обязательство, обязывающее заемщика возвратить полученные по договору займа денежные средства (ст. 807 ГК РФ), не считается объектом обложения налогом на прибыль, что подтверждается подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и ст. 265 НК РФ.

Если налогоплательщик, применяющий при исчислении налога на прибыль метод начисления, заключил агентский договор, предметом которого является совершение фактических и юридических действий по продаже оборудования, то налогооблагаемая база по налогу на прибыль в силу п. 3 ст. 271 НК РФ возникнет после выполнения налогоплательщиком-агентом всех действий, предусмотренных агентским договором, т.е. после заключения договора купли-продажи оборудования, передачи оборудования покупателю. Одно лишь заключение агентом договора купли-продажи оборудования без исполнения его сторонами обязанностей по договору не свидетельствует об исполнении агентом всех обязанностей по агентскому договору и о возникновении у права на получение прибыли.

Предоставление денежных средств по договору займа для целей налогообложения прибыли услугой не является. Следовательно, если предоставляется безвозмездный заем, то дохода в виде материальной выгоды от безвозмездного получения услуги у заемщика не возникает, следовательно, объект налогообложения по налогу на прибыль в данном случае отсутствует.

Налогоплательщик обоснованно не включил в состав внереализационных доходов материальную выгоду в виде процентов, полученную в результате пользования беспроцентными займами, поскольку в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа невозможно безвозмездное получение имущества, имущественных прав, услуг для целей гл. 25 НК РФ, определение материальной выгоды содержится только в гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», а гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» подобных норм не содержит.

Поскольку полученные обществом от другого участника совместной деятельности денежные средства использованы им не для собственных нужд, а в соответствии с обязательством по договору о совместной деятельности были направлены на оплату сбора за пользование водными биологическими ресурсами с отнесением затрат по его оплате не на результаты собственной деятельности, а на результаты от совместной деятельности, следовательно, указанные денежные средства не являются внереализационным доходом общества, подлежащим обложению налогом на прибыль.

Признавая неправомерным доначисление товариществу собственников жилья налога на прибыль в связи с невключением им в налогооблагаемую базу обязательных платежей и взносов, полученных от собственников помещений в многоквартирном доме, используемых на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, суд исходил из того, что данные платежи и взносы являются целевыми поступлениями, предназначенными для содержания товарищества и ведение им уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса, которые в силу п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.