Бесплатный архив

В случае передачи налогоплательщиком векселя третьего лица в качестве оплаты за приобретенные товары налогоплательщик не обязан вести раздельный учет НДС. В данном случае вексель применяется как средство платежа, а не реализовывается как ценная бумага.

Статьей 26 Федерального закона от 26.04.1995 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» предусмотрено, что Банк России и его учреждения освобождаются от уплаты всех налогов, сборов, пошлин и других платежей на территории Российской Федерации лишь в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации о налогах. Таким образом, льготы по всем налогам в отношении Банка России должны быть установлены законодательством о соответствующих налогах. Поскольку налоговое законодательство не предусматривает, в частности, освобождения Банка России от уплаты НДС, то при наличии оборотов, облагаемых НДС, он является его плательщиком.

Нормы главы 21 НК РФ, регулирующие вопросы возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций, не ставят возможность применения экспортером ставки 0 процентов в зависимость от условий поставки в соответствии с ИНКОТЕРМС по внешнеэкономическому контракту.

Суд отклонил доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не определен порядок раздельного учета вычетов по НДС по операциям, подлежащим налогообложению по разным налоговым ставкам, так как несоблюдение раздельного учета вычетов не является фактом, с которым налоговое законодательство связывает негативные для налогоплательщика последствия в виде невозмещения НДС.

Пунктом 6 ст. 166 НК РФ определено, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 164 НК РФ. Следовательно, главой 21 НК РФ предусматривается раздельное формирование базы по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по различным налоговым ставкам, а также раздельный учет затрат по таким операциям. Пунктом 6 ст. 164 и абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган отдельную декларацию по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям (при применении налоговой ставки 0 процентов), на основании которой налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), реализованных на экспорт. Таким образом, раздельный учет затрат по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным налоговым ставкам, предполагает и раздельный учет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при их производстве и реализации.

Проверка обоснованности применения экспортером ставки 0 процентов является камеральной налоговой проверкой, поэтому на нее распространяют свое действие положения ст. 88 НК РФ. В частности, при проведении проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Право налогоплательщика на возмещение НДС по экспортным операциям не зависит от уплаты налога в бюджет поставщиками, поскольку налоговое законодательство (ст. 164, 165, 171, 172, 176 НК РФ) не ставит право экспортера на возмещение НДС в зависимость от фактической уплаты налога в бюджет его контрагентом-поставщиком.

Ни правилами ст. 176 НК РФ, ни иными нормами Кодекса не предусмотрено, что срок принятия решения о возмещении налога либо отказе в возмещении носит пресекательный характер и в случае его нарушения решение налогового органа признается недействительным и налог возмещается налогоплательщику независимо от фактических обстоятельств дела.

Сам по себе переход права собственности на товар к иностранному партнеру на территории РФ с последующим вывозом его с территории РФ не означает отсутствие экспорта (ст. 97 ТК РФ).

Если сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета, указана в счете-фактуре, оформленном надлежащим образом, и уплачена поставщику в составе цены товара, то не может являться основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога невыделение данной суммы в расходном кассовом ордере.