Бесплатный архив

Поскольку предпринимателем, находившимся в 2001 году на УСН, выделялась сумма НДС в выставляемых покупателям счетах-фактурах и взыскивалась им с покупателей товаров, налоговая инспекция правомерно обязала предпринимателя перечислить полученный от них НДС в бюджет. При этом судом отклонен довод о том, что п. 5 ст. 173 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) не подлежит применению в данном случае, так как предприниматель не был освобожден от уплаты налога в порядке ст. 145 НК РФ и не реализовывал товары, операции по реализации которых не подлежали обложению НДС. Суд указал, что покупатели, уплатившие предпринимателю суммы НДС, вправе обратиться в инспекцию за налоговым вычетом, предусмотренным ст. 171 НК РФ. Следовательно, получая НДС от покупателей, налогоплательщик несет обязанность по уплате НДС в бюджет в целях сохранения баланса общественных и частных интересов.

Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет по общей декларации по НДС, за счет сумм налога, заявленных им к возмещению из бюджета в декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, поскольку возмещение соответствующих сумм осуществляется налоговым органом в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, действовавшему в данной редакции до 01.01.2002, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы этого налога исчисляется налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения операций, предусмотренное ст. 149 НК РФ. Таким образом, на лиц, не признаваемых плательщиками НДС, обязанность по перечислению в бюджет этого налога, удержанного с покупателя, в 2001 году не возлагалась. Изменения в п. 5 ст. 173 НК РФ, в результате которых обязанность по перечислению в бюджет НДС возложена на лиц, не являющихся его плательщиками, внесены Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2002. Следовательно, на индивидуального предпринимателя, не являвшегося в 2001 году плательщиком НДС в связи с применением ЕНВД, не может быть возложена обязанность по перечислению в бюджет НДС, полученного им от покупателей в 2001 году, к нему не может быть применена ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ и не могут быть начислены пени за неуплату НДС.

Экспортер не вправе предъявить к вычету НДС, предъявленный перевозчиком в цене услуги по перевозке, поскольку соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по перевозке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежат налогообложению по ставке 0 процентов и перевозчик неправомерно предъявил к оплате НДС по ставке 18 процентов.

При представлении уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов, если внесенные изменения связаны с уменьшением налоговой базы, не требуется повторного представления обосновывающих документов.

По смыслу положений гл. 25 НК РФ при исчислении прибыли НДС, уплаченный налогоплательщиком поставщику, не должен учитываться и включаться в состав доходов и (или) расходов. Таким образом, факт реализации товара на экспорт по цене ниже цены приобретения товара у российского поставщика, включающей НДС, сам по себе, вне связи с другими обстоятельствами конкретного дела, не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и рассматриваться в качестве объективного признака недобросовестности. Кроме того, этот факт не означает отсутствия экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных налогоплательщиком сделок, поскольку при расчете прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению НДС, уплаченный налогоплательщиком-экспортером поставщику.

Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на вычет НДС с такими условиями, как установление реального производителя экспортируемого товара, получение результатов встречных проверок поставщиков, уплата НДС поставщиками.

То обстоятельство, что по данным карточки лицевого счета поставщика НДС за налоговый период исчислен к уплате в бюджет в суммах, значительно меньших по сравнению с заявленными к возмещению экспортером, не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

Налогоплательщик реализовал продукцию на экспорт и представил в налоговый орган с поданной налоговой декларацией полный пакет документов, необходимых для возмещения НДС, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей. Налоговый орган принял решение о возмещении НДС. Затем в связи с обнаружением в поданной декларации ошибок налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой к возмещению была заявлена большая сумма, но документов, необходимых для возмещения НДС, вместе с декларацией не представил, в связи с чем налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении той части НДС, которая дополнительно заявлена к возмещению в соответствии с уточненной декларацией. Суд указал, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена обязанность налогоплательщика повторно направлять комплект документов в случае представления уточненной декларации, поэтому отказ налогового органа в возмещении НДС признан судом неправомерным.

Пункт 4 ст. 176 и ст. 165 НК РФ не содержат требования о представлении документов, подтверждающих налоговые вычеты, одновременно с налоговой декларацией по ставке 0 процентов.