Бесплатный архив

Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, то несоответствие даты отгрузки товара дате выпуска товара таможенным органом в режиме экспорта не может являться основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС.

Не могут являться основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС отдельные недостатки в оформлении счета-фактуры, так как данное обстоятельство не опровергают самого факта экспорта и не свидетельствуют об отсутствии факта уплаты НДС поставщикам.

Суд отклонил довод налогового органа об отсутствии данных о реальном существовании компании контрагента, зарегистрированного в штате Делавэр округа Нью Касл города Вилмингтон США, указав на то, что значительная часть компаний, зарегистрированных в данном штате, не осуществляет какой-либо деятельности в данном штате или на территории США. Поэтому эти фирмы освобождаются от обязательного предоставления в контролирующие органы США финансовой отчетности, не учитываются в официальных регистрах компаний, оперирующих на территории США, а по существу получают оффшорный статус.

Несмотря на то, что предприниматель, являющийся субъектом УСН, не является плательщиком НДС, налоговыми органами правомерно взыскана недоимка по НДС, поскольку предприниматель увеличивал стоимость своих товаров на сумму НДС и выставлял счета-фактуры покупателям с выделением суммы налога отдельной строкой. Согласно данным счетам-фактурам покупатели предъявили уплаченные налогоплательщику суммы НДС к возмещению из бюджета, что подтверждено материалами встречной проверки.

Суд признал экономически необоснованными операции возвратного лизинга, отказав лизинговой компании в принятии к вычету НДС в связи с недобросовестностью и отсутствием реальных затрат на уплату налога. По мнению суда, единственной целью сделки купли-продажи железнодорожных вагонов и сдачи их в лизинг той же организации, у которой они приобретены, является возмещение НДС из бюджета. При этом суд принял во внимание, что источником оплаты за вагоны, которые сдавались в лизинг, являлись заемные средства, полученные от единственного учредителя. Кредитные договоры с учредителем на получение займа заключались под каждую сделку по приобретению и последующую передачу вагонов в лизинг. Срок погашения кредита около 8 лет, проценты составляют от 5 до 8 процентов годовых. По договорам лизинга лизингополучатель также выплачивает лизинговой компании лизинговые платежи, которые составляют 8,9 процента. Срок лизинга – 7 лет. Следовательно, указывая, что возвратный лизинг намного удобнее кредитования под залог имущества, налогоплательщик фактически постоянно получает кредиты у своего учредителя. При этом расходуются не собственные свободные денежные средства организации, а заемные средства, которые необходимо вернуть с начисленными процентами. Таким образом, фактически доход налогоплательщика с учетом обязательств по погашению кредита перед своим учредителем составляет разница между полученными лизинговыми платежами (9 процентов) и процентами, выплачиваемыми кредитору (6–8 процентов), то есть доход составит 1–3 процента от стоимости имущества, передаваемого в лизинг. При этом срок лизинга – 7 лет, инфляция в соответствии с Федеральным законом от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» в 2006 году будет составлять 7,5–8 процентов. Следовательно, с учетом уровня инфляции деятельность организации будет фактически убыточной.

Переданное предпринимателю в июле 2003 года по договору мены оборудование содержало недостатки по качеству и количеству, в связи с чем было признано сторонами договора непригодным для эксплуатации и подлежащим замене. До момента передачи налогоплательщику исправного оборудования (сентябрь 2003 года) негодное оборудование находилось у налогоплательщика на ответственном хранении. Поскольку в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ у налогоплательщика фактической оплатой реализованных на условиях мены товаров (работ, услуг) является день принятия на учет встречных товаров (работ, услуг), суд пришел к выводу, что выручка от реализации товаров по договору мены получена предпринимателем не в июле, а в сентябре 2003 года, в связи с чем вывод налогового органа о превышении предпринимателем в мае -июле 2003 года установленного ст. 145 НК РФ лимита выручки является ошибочным.

Непредставление первичных документов, подтверждающих принятие товаров на учет, одновременно с налоговой декларацией не может быть основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, так как налоговым законодательством не установлена обязанность представлять бухгалтерские документы вместе с налоговой декларацией. Налоговый орган вправе истребовать такие документы в случае, если они необходимы для осуществления налогового контроля.

Принятие налоговым органом решения об отказе в принятии НДС к вычету в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих заявленные вычеты, не исключает возможности налогоплательщика в дальнейшем представить полный комплект документов. В этом случае налоговый орган обязан провести новую проверку всех документов и не вправе ссылаться на ранее принятое решение.

В случаях, когда услуги по предоставлению в аренду федерального имущества оказывают организации, в том числе федеральные государственные унитарные предприятия, не являющиеся органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления, НДС подлежит уплате данными организациями, а не арендаторами имущества.

Налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию, в которой сумма НДС к уплате была уменьшена в связи с заявлением налоговых вычетов в большем объеме. По результатам проверки налоговый орган сделал вывод о необоснованности заявленных налоговых вычетов. Таким образом, налоговый орган подтвердил правильность первоначальной налоговой декларации, а предъявление НДС к вычету по уточненной налоговой декларации не повлекло неуплату налога. Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления пеней и привлечения налогоплательщика к ответственности за несвоевременную уплату налога.