Бесплатный архив

Для целей исчисления НДС авансовыми платежами признаются денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация соответствующих товаров (работ, услуг). В связи с этим, если отгрузка товаров происходит в налоговом периоде поступления денежных средств, то такие суммы в целях налогообложения не могут рассматриваться в качестве авансов.

Расхождение данных налоговой декларации по НДС с данными, отраженными в книге продаж, само по себе не может являться основанием для доначисления налогоплательщику НДС. При проверке правильности исчисления налогоплательщиком НДС налоговый орган не вправе ограничиваться данными книги продаж, а должен сопоставить (проверить) их с данными журналов-ордеров и главной книги, а последние, в свою очередь, сопоставить с представленными налогоплательщиком к проверке первичными бухгалтерскими документами и данными встречных проверок, а результат исследования развернуто отразить в акте проверки и решении по нему.

Поскольку время на сбор документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС при оказании услуг по экспедированию экспортируемых товаров, не ограничено для налогоплательщиков, не представляющих в налоговый орган ГТД, 180 днями, моментом определения налоговой базы по НДС для этой категории налогоплательщиков является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а не день оказания/оплаты услуг.

Налогоплательщику не может быть отказано в подтверждении обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС лишь по причине того, что вывоз товара за пределы территории РФ осуществлялся в таможенном режиме реэкспорта, а не экспорта.

В том случае, если декларация по НДС по ставке 0 процентов и документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, не были поданы налогоплательщиком в течение 180 дней с даты выпуска товаров региональным таможенным органом в режиме экспорта, то предусмотренные ст. 75 НК РФ пени за неуплату налога начисляются, начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными НК РФ документами, а не с даты реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Услуги по транспортированию, технологическому хранению перед переработкой, переработке отработанного ядерного топлива, хранению и возврату образовавшихся остеклованных высокоактивных отходов после переработки, оказанные российской организацией, не подлежат обложению НДС в силу п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 148 НК РФ, поскольку являются вспомогательными по отношению к экспорту свежего ядерного топлива российского производства для АЭС, поставленного ранее на территорию иностранного государства на основании международных соглашений.

Налогоплательщик правомерно отразил в налоговой декларации по ставке 0 процентов за август 2006 года суммы налоговых вычетов, относящиеся к реализации экспортных товаров, заявленной в налоговой декларации за иной налоговый период (июль 2004 года). В данном случае общество предъявило к возмещению суммы налога по тем же экспортным операциям и тому же налоговому периоду, но в части, относящейся к налоговым вычетам, документальное подтверждение которых обществом получено в спорном налоговом периоде и дополнительно представлено в налоговый орган. В связи с чем у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для подачи уточненных налоговых деклараций за налоговый период июль 2004 года, поскольку платежи, осуществленные в августе 2006 года, не могут быть включены в иные налоговые периоды, в частности, июль 2004 года.

Исходя из положений п. 10 ст. 165, п. 5 ст. 174 НК РФ, налоговая декларация по ставке 0 процентов и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, могут быть представлены в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек 180-дневный срок, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ.

Суд отклонил доводы налогового органа о том, что согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным налогоплательщику отгружался товар с одними свойствами («уголь каменный, имеющий выход летучих веществ 9 и более процентов»), а доставлялся на экспорт товар с иными свойствами («уголь каменный – антрацит»), то есть марки угля разнятся. Суд указал, что данные обстоятельства не опровергают факта поставки на экспорт той угольной продукции, которая была закуплена заявителем у российского поставщика, так как поставляемый уголь в процессе транспортировки не преобразовывался из угля каменного в уголь–антрацит, его свойства не менялись, а обозначение товара в ГТД в некоторых случаях как «уголь каменный – антрацит марки ТПК (ТОМ, ТОМСШ, ТМСШ, ССПК)» объясняется требованиями классификатора ТН ВЭД, который определяет наименование угля каменного как «уголь каменный – антрацит марки (ТПК...)» в случае, если его предельный выход летучих веществ не превышает 14 процентов.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) выручка от реализации товаров на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров, а не на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Кроме того, при подтверждении налогоплательщиком правомерности применения налоговой ставки 0 процентов сумма НДС при любой налоговой базе равняется нулю и не оказывает влияния на сумму НДС, уплаченную поставщикам за приобретенные для реализации на экспорт товары и подлежащую возмещению экспортеру.