Бесплатный архив

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Принимая во внимание, что выявление в текущем налоговом периоде убытков прошлых налоговых периодов означает обнаружение в текущем налоговом периоде ошибок, связанных с исчислением налоговой базы прошлых налоговых периодов, суд указал, что в отношении убытков прошлых налоговых периодов при применении положений п. 2 ст. 265 НК РФ необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 54 НК РФ, касающимися определения налогового периода, в котором производился перерасчет налоговой базы. Поскольку период происхождения убытков, выявленных налогоплательщиком в 2003 году, определен – 2001 год, судом сделан вывод о неправомерности отнесения налогоплательщиком этих убытков на внереализационные расходы в 2003 году.

Налогоплательщик обоснованно отнес к безнадежным долгам и включил в состав внереализационных расходов «переходного периода» дебиторскую задолженность ОАО, поскольку ОАО признано банкротом, налогоплательщик относится к его кредиторам пятой очереди, а имущества ОАО недостаточно для удовлетворения требований кредиторов четвертой очереди. Довод налогового органа о том, что для включения указанной дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов налогоплательщик не провел инвентаризацию дебиторской задолженности и не издавал приказ о списании безнадежного долга, является несостоятельным. Налоговый орган не представил в суд доказательств того, что представленные конкурсным управляющим ОАО сведения о невозможности исполнения ввиду отсутствия конкурсной массы требований кредиторов пятой очереди, к которым отнесен налогоплательщик, не соответствуют действительности.

К затратам на командировки, связанным с производственной деятельностью, в частности, относится оплата стоимости проезда каждого работника воздушным транспортом общего пользования. Расходы по фрахту самолета для перевозки сотрудников к месту командировки и обратно не относятся к расходам на командировки.

Работы по наружной и внутренней отделке автозаправочной станции, навеса и резервуара для хранения нефтепродуктов не изменяют качественные характеристики указанных объектов, следовательно, не относятся к реконструкции и модернизации. В связи с этим расходы на оплату произведенных работ должны рассматриваться как расходы на ремонт основных средств, которые согласно ст. 260 НК РФ признаются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Затраты, связанные с посевными работами, в результате которых урожай не был получен, учитываются при исчислении налога на прибыль. Указанные затраты включаются в состав внереализационных расходов на основании абз. 1 п. 15 Положения о составе затрат.

Переоценка основных средств по состоянию на 01.01.02 учитывается в полном размере в целях определения восстановительной стоимости и дальнейшей амортизации этих основных средств без учета 30-процентного ограничения, установленного ст. 257 НК РФ.

Затраты по страхованию убытков от перерывов в производстве не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку не названы в перечне расходов на обязательное и добровольное страхование, учитываемых при налогообложении прибыли, приведенном в ст. 255, 263, 264 НК РФ.

В соответствии с подп. «а» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников. Поскольку данной нормой расходы по оплате проезда работников, проживающих в других населенных пунктах, до места работы транспортом общего пользования не отнесены к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, то налогоплательщик не вправе относить их на себестоимость продукции.

Налогоплательщик вправе на основании подп. «с» п. 2 Положения о составе затрат отнести на себестоимость продукции расходы на выплату процентов по кредиту, выданному банком в форме векселя, несмотря на то что в соответствии со ст. 815, 819 – 821 ГК РФ заемные средства, полученные от банка в виде векселя, банковским кредитом не являются.

Реструктуризация задолженности по обязательным платежам не может быть отнесена к признаваемым ст. 269 НК РФ для целей налогообложения долговым обязательствам. Следовательно, проценты, начисляемые на сумму реструктуризируемой задолженности, не относятся в расходы.