Бесплатный архив

Утверждение налоговой инспекции о том, что в соответствии со ст. 164, ч. 2 ст. 609 ГК РФ не могут быть отнесены на себестоимость затраты по аренде помещения до государственной регистрации договора аренды, не основано на законе, так как в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство не применяется к налоговым отношениям.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ в состав расходов включаются фактически понесенные налогоплательщиком в конкретном отчетном (налоговом) периоде расходы на ремонт основных средств. Пунктом 3 ст. 260 НК РФ установлено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Таким образом, резервы создаются под предстоящие капитальные ремонты основных средств в течение более одного налогового периода. Следовательно, Налоговый кодекс РФ допускает по итогам отчетного (налогового) периода включение в состав расходов как расходов на ремонт основных средств, так и отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, фактически понесенных в одном отчетном (налоговом) периоде. Довод налогового органа о том, что налогоплательщик, списывая на расходы затраты отчетного периода на проведение текущего ремонта при наличии созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, нарушил абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ, не соответствует материалам дела. Решениями генерального директора предприятия был установлен размер резерва на проведение только капитального ремонта основных средств. Следовательно, затраты на проведение текущего ремонта основных средств не могли списываться за счет средств указанного резерва.

Исходя из положений ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 28.10.99 № 14-П объектами налогообложения (применительно к внереализационным доходам и расходам) являются только полученные доходы и фактически произведенные расходы, независимо от учетной политики предприятия. Таким образом, для целей налогообложения курсовые разницы должны учитываться в качестве внереализационных расходов по факту реального их понесения.

Критерием отнесения фактически понесенных затрат к расходам, связанным с производством и реализацией, является их целевое назначение – производство товаров. Оценка производственной необходимости таких затрат для целей налогообложения правового значения не имеет.

Получение организацией консультационных услуг по вопросу о правомерности выводов, содержащихся в акте налоговой проверки, было необходимо для принятия управленческого решения по акту проверки, что непосредственно связано с деятельностью организации как налогоплательщика. Следовательно, расходы по оплате указанных услуг правомерно учтены налогоплательщиком в себестоимости продукции на основании подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат.

При фактическом использовании нематериальных активов в процессе осуществления уставной деятельности амортизационные отчисления включаются в себестоимость независимо от того, на каком балансовом счете (20 или 44) отражалась в бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов.

1. Отсутствие в гл. 25 НК РФ прямого указания на отнесение расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, предназначенного для использования в производственной деятельности, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не свидетельствует, что такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. 2. Предусмотренный ст. 9 Закона г. Москвы от 16.07.97 № 34 платеж по оплате права на заключение договора аренды земельного участка является единовременным, его результатом является факт заключения договора аренды, в связи с чем согласно подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой его осуществления признается дата начисления. Необходимость применения равномерного принципа распределения понесенных расходов в данном случае отсутствует, поскольку этот принцип распространяется только на сделки, длящиеся более одного налогового периода.

Электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры, относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Под данной техникой понимается «каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины» (Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359). Следовательно, системный блок, монитор должны учитываться как единый объект. Отдельные элементы компьютера не являются малоценным быстроизнашивающимся предметом и относятся к основным средствам как единый объект.

Налогоплательщик взыскал с должника сумму долга по договору займа в судебном порядке. Однако решение суда не было исполнено в связи с невозможностью его исполнения, что подтверждается принятыми судебным приставом-исполнителем актом о невозможности взыскания долга и постановлением об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа. При таких обстоятельствах налогоплательщик правомерно отнес суммы ущерба от невозвращенных заемных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на содержание ведомственной поликлиники и стационара для безвозмездного оказания медицинских услуг своим работникам, поскольку данные расходы непосредственно связаны с участием работников в процессе производства и реализации продукции и соответствуют положениям ст. 275.1 НК РФ. Безвозмездность медицинских услуг, оказанных работникам, не означает отсутствия у этих услуг стоимости, поскольку бесплатны они для получателей медицинской помощи – работников, а для заявителя имеют реальную денежную стоимость, определенную на основании установленных субъектом Российской Федерации тарифов. Данные расходы являются экономически обоснованными, поскольку налогоплательщик является предприятием с вредными условиями труда, которое обязано регулярно проводить медицинские осмотры и осуществлять профилактику профессиональных заболеваний в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Федеральным законом «Об основах охраны труда в Российской Федерации» и приказом Минздрава России от 10.12.96 № 405.