Бесплатный архив

Проценты по кредитам, полученным на оплату задолженности по платежам в бюджет и иные непроизводственные нужды, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), поскольку в этом случае у предприятия, получившего прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и начислившего налоги, отсутствуют средства на их перечисление в бюджет, что фактически является недостатком собственных оборотных средств. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эта позиция соответствует практике, установленной постановлением Президиума ВАС РФ от 14.01.97 № 1739/96.

Согласно подп. «а» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. Таким образом, при отнесении тех или иных затрат на себестоимость необходима их прямая обусловленность производственной деятельностью предприятия, а также обусловленность технологией и организацией производства. ГОСТ 1510-84 «Нефть и нефтепродукты» определено, что для обеспечения сохранности и качества нефтепродуктов резервуары нефтебаз должны периодически зачищаться в сроки, установленные ГОСТ. Следовательно, затраты, понесенные предприятием при зачистке резервуаров, являются затратами, обусловленными технологическим процессом хранения нефтепродуктов, в связи с чем правомерно отнесены налогоплательщиком на издержки обращения. Тот факт, что примененные налогоплательщиком «Нормы технологических потерь при зачистке резервуаров», утвержденные Главнефтепродуктом ГП «Роснефть», не согласованы с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ в установленном законодательством порядке, не препятствует отнесению на издержки обращения потерь нефтепродуктов, выявленных при зачистке резервуаров.

Для целей обложения налогом на прибыль доходы от сдачи в аренду имущества, относящегося к источникам повышенной опасности, не могут быть уменьшены на расходы по страхованию гражданской ответственности за вред, причиненный источниками повышенной опасности. Только арендатор как лицо, осуществляющее непосредственную эксплуатацию источников повышенной опасности, имеет право относить на себестоимость расходы по страхованию гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности.

Предприятия угольной отрасли были вправе в период действия Закона о налоге на прибыль относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по бесплатному отпуску угля своим работникам.

Работы, связанные с благоустройством территории, прилегающей к созданному в соответствии с инвестиционным договором объекту основных средств, в частности работы по восстановлению асфальта при сооружении внеплощадных сетей электроснабжения и трансформаторной подстанции, устройство асфальтовых покрытий, ограждений, не создают отдельных объектов основных средств в виде объектов внешнего благоустройства, и затраты, произведенные в связи с выполнением указанных работ, включаются в стоимость инвестиционного объекта, поскольку выполнение этих работ является в соответствии с инвестиционным договором необходимым условием для приемки объекта в эксплуатацию.

Остатки резерва фонда на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, созданные на предприятиях оборонных отраслей промышленности, переходят на следующий год, а потому не должны исключаться из себестоимости продукции (работ, услуг) при исчислении объекта обложения налогом на прибыль. Отраслевая Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности, утвержденная Государственным комитетом РФ по оборонным отраслям промышленности по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ была опубликована без нарушения порядка опубликования нормативных правовых актов органов исполнительной власти.

Отсутствие норм естественной убыли, предусмотренных в подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, не должно приводить к невозможности реализации законодательно установленного права налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы потерь от недостачи при транспортировке товарно-материальных ценностей. В связи с этим до утверждения в порядке, предусмотренном в подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, норм естественной убыли нефти применяются нормы естественной убыли нефти при транспортировке по тарифным маршрутам, утвержденные 20.08.96.

Реструктурированная задолженность по налогам и сборам не относится к долговым обязательствам, перечисленным в ст. 269 НК РФ, следовательно, проценты, начисляемые в соответствии с п. 4* Порядка проведения реструктуризации на сумму непогашенной задолженности, не подлежат включению в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и, следовательно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. ____________ В соответствии с п. 4 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утверждено постановлением Правительства РФ от 03.09.99 № 1002, с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15 числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты, исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату вступления в силу указанного Порядка.

В соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками* к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы, в числе перечисленных в п. 3 раздела II Положения подлежат отнесению и «другие расходы». При этом эти расходы должны быть обязательно связаны со страховой деятельностью. Таким образом, налогоплательщик (страховщик) не вправе отнести к расходам по налогу на прибыль амортизационные отчисления по имуществу, сданному в аренду, поскольку указанное имущество не используется налогоплательщиком при осуществлении страховой деятельности. __________ * Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утверждено постановлением Правительства РФ от 16.05.94 № 491.

Согласно подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). При этом в себестоимость включаются расходы по ремонту как основных средств, принадлежащих предприятию, так и арендованных основных средств.