Бесплатный архив

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ в расходы, связанные с производством и реализацией, включаются расходы от реализации имущественных прав. Следовательно, при реализации доли в уставном капитале организации полученный доход может быть уменьшен на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли в уставном капитале. При этом довод налогового органа о том, что в расходы включаются только затраты, связанные непосредственно с реализацией имущественного права (а именно на оформление документов и др.), а сумма вклада участника, ранее внесенная в уставный капитал, в расходы для целей налогообложения не учитывается, является ошибочным.

На основании подп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик (АО-энерго) вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде отчислений на содержание управлений государственного энергетического надзора в субъектах Российской Федерации. Экономическая оправданность данных расходов выражается в обеспечении публичных интересов государства и общества в контроле за техническим состоянием оборудования, эффективной работе предприятий энергетики, от бесперебойной работы которой зависит также экономическая безопасность государства. Цели отчислений соответствуют экономическим целям самого налогоплательщика, поскольку способствуют повышению эффективности работы предприятия, избежанию возможных убытков от аварий. При этом размер отчислений является нормативным и определяется ФЭК, поэтому отсутствие документов, свидетельствующих о проведении госэнергонадзором каких-либо конкретных мероприятий и их оплате, не может являться основанием для вывода о необоснованности затрат.

Отклоняя доводы налогового органа об экономической необоснованности расходов налогоплательщика на приобретение услуг по управлению организацией, суд отметил, что решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации приняли акционеры общества, то есть лица, наиболее заинтересованные в получении максимальной прибыли общества, ни одна из функций управляющей компании не дублирует должностные обязанности управленческого персонала общества (после заключения договора из руководящего состава налогоплательщика было выведено 29 штатных единиц). Также суд отметил, что доводы инспекции сводятся к оценке экономической эффективности понесенных налогоплательщиком расходов, что не предусмотрено налоговым законодательством в качестве критерия формирования налоговой базы, поскольку экономическая оправданность неравнозначна экономической эффективности.

Суд признал экономически оправданными расходы организации на приобретение холодильных шкафов, поскольку маркетинговые исследования налогоплательщика показали, что охлажденная продукция, в данном случае слабоалкогольная, пользуется большим спросом.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. Суд установил, что спорное оборудование было приобретено обществом для передачи в аренду, каковая состоялась в октябре 2003 года. Следовательно, право на учет амортизационных отчислений в налоговой базе возникло у общества в ноябре 2003 года. Оформление приказа о вводе оборудования в эксплуатацию до передачи его арендатору не означает, что объекты амортизируемого имущества в действительности были введены в эксплуатацию.

Суд признал экономически оправданными расходы организации на приобретение цифровых фотокамер и диктофона, приняв во внимание, что фотокамера используется для фиксирования хищений продукции, порчи внешнего вида продукции, тары и др., а диктофон используется работниками налогоплательщика для записи переговоров, судебных заседаний и т.д.

Признавая экономически оправданными затраты организации на приобретение жалюзи, суд принял во внимание, что помещения, где работает персонал организации, оборудованы персональными электронно-вычислительными машинами, а согласно Требованиям от 03.06.2003 № 118 к помещениям для работы с ПЭВМ, утвержденным Главным государственным санитарным врачом РФ, оконные проемы в таких помещениях должны быть оборудованы регулируемыми устройствами типа жалюзи, занавесей, внешних козырьков и т.д.

Обязательность получения разрешений органов Госсвязьнадзора на эксплуатацию новых сооружений связи установлена Правилами ввода в эксплуатацию сооружений связи, утвержденными приказом Минсвязи России от 09.09.2002 № 113. Следовательно, до получения разрешений на ввод объектов связи в эксплуатацию у налогоплательщика не возникает правовых оснований для включения амортизационных отчислений в состав расходов.

Отклоняя довод налогового органа об экономической неоправданности расходов на аренду буксиров в период их простоя, суд указал, что услуги, оказываемые портом входящим в порт судам, являются публичными, в связи с чем при полном отсутствии судозаходов в порт, затраты по обеспечению возможных судозаходов (в частности, по аренде буксиров) являются обоснованными, поскольку судно вправе войти в порт в любое время, а порт обязан обеспечить заход судна в порт. Не брать буксиры в аренду на круглогодичный срок невозможно в силу специфичности оборудования данных буксиров; при аренде на срок менее 12 месяцев (при наличии перерывов в аренде в течение 12 месяцев) возникают дополнительные расходы по вводу-выводу буксиров из аренды: демонтаж оборудования, установленного на буксиры арендатором; перевод экипажей судна на новое место работы; демонтаж дополнительно установленных радиоэлектронных систем навигации и связи; демонтаж аварийно-спасательных средств и противопожарных средств. В связи с изложенным круглогодичная аренда буксиров не только экономически оправдана, но и является производственно- необходимой хозяйственной операцией, так как обусловливает функционирование порта в целом.

Суд пришел к выводу, что суммы арендной платы, уплаченные налогоплательщиком в период действия соглашения об использовании коммерческой недвижимости (предусматривало возможность арендатора использовать площади до момента регистрации арендодателем права собственности на законченный строительством объект и заключения основного договора аренды), могут быть учтены налогоплательщиком в составе расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ с момента получения арендодателем свидетельства о госрегистрации и вступления в силу основного договора аренды.