Бесплатный архив

Несмотря на то, что договор добровольного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств был заключен обществом до вступления в силу Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ, суд признал правомерным включение расходов на страхование в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку положения п. 1 ст. 263 НК РФ не содержат запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств в состав расходов.

Налогоплательщик не обязан подтверждать соблюдение условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ и необходимых для учета убытка при использовании объектов обслуживающих производств и хозяйств. Поскольку налоговый орган не представил документальные подтверждения того, что стоимость услуг, оказываемых обслуживающими хозяйствами налогоплательщика, не соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, а расходы превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемых специализированными организациями, доначисление налога суд признал неправомерным.

Как следует из подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» чрезвычайная ситуация – это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. Ликвидация чрезвычайных ситуаций – это аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей природной среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайных ситуаций, прекращение действия характерных для них опасных факторов. Таким образом, крушение судна является аварией, повлекшей человеческие жертвы и ущерб здоровью людей, а затраты судовладельца, связанные с ликвидацией последствий аварии, – внереализационными расходами. При таких обстоятельствах судебные инстанции пришли к выводу о правомерном включении обществом в состав внереализационных расходов затрат на лечение членов экипажа, приобретение одежды для членов экипажа, погребение, связанные с крушением судна.

Уплата налогов налогоплательщиком за счет заемных средств не запрещена налоговым законодательством, свидетельствует о добросовестном ведении предпринимательской деятельности, предотвращает отрицательные последствия для налогоплательщика, могущие наступить в случае несвоевременной уплаты налогов (пени, штрафы, арест имущества, приостановление операций по счетам), которые в свою очередь отрицательно влияют на ведение предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, у налогового органа не имелось оснований не признавать во внереализационных расходах проценты по долговым обязательствам, направленным на уплату налогов.

Поскольку из норм гл. 25 НК РФ однозначно не следует, что налогоплательщиком при отнесении сумм процентов по кредитным договорам во внереализационные расходы должна применяться ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, действовавшая на дату списания процентов (признания расходов по методу начисления), а не на дату оформления долгового обязательства, суд признал правомерным исчисление предельного размера процентов, признаваемых во внереализационных расходах, исходя из ставки Центрального банка РФ на дату оформления долгового обязательства.

Cписание дебиторской задолженности в расходы не обусловлено наличием каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора, условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания, критерием чего служит, в частности, истечение сроков исковой давности.

Затраты на добровольное страхование имущества должны распределяться на несколько налоговых периодов пропорционально сроку действия договора страхования в каждом из налоговых периодов. Довод общества о том, что оно не могло признавать данные затраты до момента окончания срока страхования имущества, является ошибочным.

Наличие пороков в оформлении документов, подтверждающих затраты на приобретение товара (выданы несуществующими юридическими лицами, легитимность органов управления юридического лица и полномочия главного бухгалтера вызывают сомнения), не свидетельствует о безвозмездном приобретении товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг). Следовательно, затраты на приобретение таких товаров могут быть учтены в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Отсутствие государственной регистрации контрагентов налогоплательщика не влечет невозможности отнесения затрат по закупке товаров на расходы.

Поскольку контрагенты налогоплательщика отсутствовали в ЕГРЮЛ либо были зарегистрированы по подложным документам, расходы на приобретение работ и услуг у таких лиц не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.