Бесплатный архив

Затраты на оплату услуг по охране объектов отделами вневедомственной охраны не являются средствами целевого финансирования, а значит, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При реализации организацией продукции, переданной учредителями в уставный капитал этой организации, стоимость этой продукции уменьшает доходы от ее реализации. Требование налогового органа об отражении в налоговой декларации только дохода от реализации указанной продукции противоречит принципу определения дохода как экономической выгоды, полученной хозяйствующим субъектом, закрепленному ст. 41 НК РФ. Кроме того, из положений гл. 25 НК РФ следует, что полученный доход самостоятельным объектом обложения налогом не является.

Из содержания ст. 275.1 НК РФ следует, что убытки от содержания объектов социально-культурной сферы уменьшают налогооблагаемую прибыль при наличии условий, свидетельствующих о том, что стоимость услуг, условия их оказания и расходы на содержание являются обычными (типичными), критерием чему служит деятельность специализированных организаций по обслуживанию аналогичных объектов. При этом ст. 275.1 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести. Поэтому налоговый орган необоснованно пришел к выводу о нарушении налогоплательщиком требований ст. 275.1 НК РФ, сравнивая стоимость услуг, оказываемых находящимся на балансе налогоплательщика детским дошкольным образовательным учреждением, с расценками, применяемыми в дошкольных образовательных учреждениях, подведомственных отделу образования районной администрации. Сравнение стоимости услуг с государственными дошкольными образовательными учреждениями в данном случае необоснованно, поскольку государственные и муниципальные дошкольные образовательные учреждения имеют бюджетное финансирование. В данном случае стоимость оказываемых услуг необходимо сравнивать с теми дошкольными образовательными учреждениями, которые находятся в тех же условиях ценообразования, что и подразделение налогоплательщика, то есть со стоимостью подобных услуг, оказываемых аналогичными учреждениями, находящимися на балансе других предприятий.

Расходы по арендной плате и ремонту арендуемого помещения налогоплательщик вправе включить в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании Положения о составе затрат, а также гл. 25 НК РФ. При этом отсутствие регистрации договора аренды при подтверждении факта использования арендованного помещения и несения расходов по оплате арендных платежей не может служить основанием для исключения из состава затрат понесенных расходов.

Налогоплательщик, являющийся градообразующим предприятием, в 2002 году отнес к расходам, учитываемым в целях обложения налогом на прибыль, убыток, полученный по имеющимся у него обслуживающим производствам и хозяйствам – профилакторию, гостинице и общежитию. При этом в связи с отсутствием утвержденных органами местного самоуправления нормативов на содержание таких хозяйств, а также отсутствием на территории муниципального образования аналогичных объектов налогоплательщик воспользовался данными по аналогичным объектам, расположенным на территории данного муниципального образования, но принадлежащим другому субъекту предпринимательской деятельности – целлюлозно-бумажному комбинату, а не подведомственным органам местного самоуправления, полагая, что в данном случае следует исходить из принципа равенства налогоплательщиков. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком нарушены требования ст. 275.1 НК РФ и необоснованно учтены спорные расходы, так как положения последнего абзаца ст. 275.1 НК РФ четко определяют условия возможности использования данных по аналогичным объектам: только расположенным на соответствующей территории и подведомственным органам местного самоуправления.

Отсутствие поставщиков товара по юридическим адресам и непредставление ими отчетности не может само по себе служить основанием к отказу налогоплательщику в праве включать в состав расходов покупную стоимость товаров, приобретенных у указанных поставщиков.

Общество уменьшило налогооблагаемую прибыль на убытки от хищения имущества. При этом в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в подтверждение отсутствия виновных в хищении лиц налогоплательщик представил копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу, выданного органом внутренних дел. В данном случае налоговый орган неправомерно доначислил налог на прибыль на том основании, что обществом не было представлено решение суда, указывающее на неустановление виновных в хищении лиц, так как указанное требование не содержится в гл. 25 НК РФ.

Сумма оплаты товаров (работ, услуг) векселями третьих лиц уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку выданный сторонней организацией (векселедателем) и оприходованный векселеполучателем-кредитором вексель является имуществом векселеполучателя-кредитора. Следовательно, передавая в последующем этот вексель в оплату за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги), организация-кредитор отчуждает в пользу поставщика часть своего имущества.

На основании п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами (сумма неосновательного обогащения), выплаченные в порядке ст. 395 ГК РФ, не относятся к санкциям за нарушение хозяйственных договоров, а также к возмещению убытков, то налогоплательщик не имел права учитывать суммы выплаченных процентов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Налогоплательщик вправе использовать специальный коэффициент для расчета амортизации цистерн, используемых для перевозки нефти и нефтепродуктов, поскольку указанные цистерны находятся в контакте со взрыво- и пожароопасной технологической средой.