Бесплатный архив

Поскольку у предприятия имелись технические возможности для подключения телефонов, в связи с чем какие-либо специальные работы по организации абонентских линий на предприятии не проводились, суд отклонил ссылку налоговой инспекции на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34-н, в соответствии с которым установка телефона (предоставление доступа к телефонной сети) является капитальным вложением предприятия и не может быть отнесена на себестоимость.

Налогоплательщик в качестве предоплаты по договору поставки получил вексель Сбербанка России номиналом 5 000 000 руб. Предъявив указанный вексель к погашению досрочно, налогоплательщик получил от отделения Сбербанка России сумму в размере 4 906 000 руб. Суд признал правомерным отнесение налогоплательщиком суммы в размере 94 000 руб. (разница между номинальной стоимостью векселя и суммой, полученной при его досрочном предъявлении к оплате) к внереализационным расходам в качестве процентов по долговым обязательствам.

Налогоплательщик правомерно включил в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, связанные с оплатой услуг специализированных организаций по инвентаризации и оформлению документов на объекты недвижимости (инвентаризация химчистки и магазина, оформление документов на земельный участок, изготовление технического паспорта, выписка из технического паспорта, кадастровый учет, присвоение адресного номера). Затраты на получение указанных документов относятся к прочим расходам, первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, поскольку стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии со ст. 1, 23 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» предельно допустимыми выбросами (сбросами) загрязняющих веществ в природную среду являются выбросы, произведенные в пределах установленных нормативов. При соблюдении лимитов на размещение отходов нормативы качества окружающей среды не обеспечиваются. Следовательно, плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду в пределах установленных лимитов является платой за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и в силу подп. 7 п. 1 ст. 254 и п. 4 ст. 270 НК РФ не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Бухгалтерская справка, подписанная главным бухгалтером налогоплательщика, не может быть расценена как документ, подтверждающий реальное несение налогоплательщиком расходов. Бухгалтерская справка является лишь результатом расчетов главного бухгалтера предприятия, которые должны быть основаны на первичных документах, подтверждающих доходы и расходы предприятия (счета-фактуры, платежные документы, свидетельствующие об оплате материалов, работ, услуг, акты выполненных работ и т. п.).

Налогоплательщиком для осуществления производственной деятельности приобретались стеклянные бутылки. При отгрузке продукции контрагентам налогоплательщиком самостоятельно производилась уценка тары (стеклянных бутылок) от цены ее фактической себестоимости до залоговой цены с отнесением результатов уценки на убытки предприятия в качестве убытков по операциям с тарой. Суд пришел к выводу, что подобные расходы не могут быть признаны убытками и отнесены к внереализационным расходам, поскольку в рассматриваемой ситуации возникновение указанных расходов не связано с нарушением имущественных прав налогоплательщика со стороны третьих лиц. В противном случае организации были бы вправе определять залоговую оценку тары сколь угодно низкую в целях уменьшения своих обязательств по налогу на прибыль за счет отнесения на внереализационные расходы отрицательной разницы между залоговой ценой тары и ее себестоимостью.

Так как налоговое законодательство не дает определения понятия долгов, нереальных для взыскания, суд признал нереальным для взыскания и подлежащим отнесению на расходы долг, по которому исполнительный лист был возвращен взыскателю в связи с отсутствием у должника имущества, на которое возможно обратить взыскание. При этом суд отклонил ссылки налогового органа на положения п. 1 ст. 26 Федерального закона «Об исполнительном производстве», предусматривающего возможность нового предъявления исполнительного документа к исполнению, поскольку данная возможность является правом, а не обязанностью взыскателя и не препятствует признанию данного долга нереальным для взыскания.

Организации, для которых в соответствии со ст. 21 Федерального закона от 24.11.1995 «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» установлена квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников, вправе относить на расходы при исчислении налога на прибыль обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида, ежемесячно вносимую в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы налогоплательщика по приобретению товаров (работ, услуг) за наличный расчет могут подтверждаться не только кассовым чеком, но и иными предусмотренными законодательством платежными документами, в том числе квитанцией к приходному кассовому ордеру.

В соответствии с п. 25 ч. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Содержание указанной нормы свидетельствует об отнесении законодателем расходов, произведенных в пользу работника, к расходам на оплату труда независимо от того, предусмотрены они и трудовым договором с работником, и коллективным договором совместно либо каким-либо из них отдельно. Таким образом, ссылки налогового органа на обязательность для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, указаний в трудовом договоре на эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией) являются несостоятельными.