Бесплатный архив

Общество понесло представительские расходы на официальный прием представителей других организаций и их буфетное обслуживание. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, посчитав данные расходы экономически необоснованными и документально неподтвержденными, так как общество не представило поименного списка представителей организаций – участников переговоров, программу проведения деловой встречи. Суд установил, что представительские расходы подтверждены соответствующими приказами руководства общества, накладными, актами на списание, содержащими наименование участников переговоров, дату и место проведения переговоров, хозяйственными договорами, заключенными с организациями – участниками переговоров. При таких обстоятельствах требование налоговых органов о представлении дополнительных документов не соответствует законодательству.

Согласно п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, резерв по сомнительным долгам создается организациями, определяющими выручку по мере отгрузки. Поскольку организация в 2001 году определяла выручку по мере оплаты, суд признал, что резерв по сомнительным долгам создан организацией неправомерно.

Согласно подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг включается в себестоимость продукции. В связи с этим налогоплательщик правомерно включил затраты на проведение экологического аудита, который проводился с целью оценки состояния компонентов природной среды и контроля соблюдения налогоплательщиком природоохранного законодательства.

В соответствии со ст. 7 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» юридические и физические лица для страховой защиты своих имущественных интересов могут создавать общества взаимного страхования. Законодательно установлено, что лицензии на осуществление страховой деятельности такие общества должны получить до 1 января 2005 года. Таким образом, в 2003 году налогоплательщик правомерно отнес на расходы сумму страховых взносов, перечисленных им обществу взаимного страхования, поскольку в 2003 году наличие лицензии не являлось обязательным условием деятельности этого общества.

В целях налогообложения прибыли затраты арендатора на текущий ремонт арендуемого им помещения могут быть отнесены к расходам на ремонт, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, только в случае, если такие затраты произведены на основании договора аренды и их возмещение арендодателем указанным договором не предусмотрено.

Общество неправомерно включило в расходы в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение запасных частей, расходы по составлению документации по охране труда, поскольку поставщики указанных товаров (работ, услуг) не зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке, несуществующие юридические лица не обладают правоспособностью и не подпадают под понятие, определенное ст. 48 ГК РФ, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, а действия налогоплательщика и указанных организаций не могут быть признаны сделками (ст. 3 ГК РФ).

Общество неправомерно учло в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ, оплату консультационных услуг по договору с аудиторской службой, которые состояли в экономической и юридической экспертизе лизинговых договоров, заключенных дочерним предприятием общества с третьими лицами; а также в оценке акта КРУ Минфина РФ по результатам проверки дочернего предприятия общества. Суд исходил из того, что выяснение некоторых аспектов деятельности дочернего общества непосредственно не связано с направленной на получение дохода деятельностью самого общества. Наличие экономической или иной заинтересованности в деятельности дочернего предприятия или иной организации (например, контрагента по договорам) не является основанием для уменьшения собственной налогооблагаемой прибыли при отсутствии доказательств непосредственной связи расходов с предпринимательской деятельностью общества с учетом положений ст. 2 ГК РФ.

Неправомерно отнесение начисленного транспортного налога в расходную часть по налогу на прибыль до окончания налогового периода по транспортному налогу. Поскольку документом, подтверждающим начисление налога, является налоговая декларация (расчет по налогу), оформленная в соответствии с законодательством, то в целях отнесения на расходы по налогу на прибыль может быть принята сумма налога, указанная в соответствующей налоговой декларации (расчете). Ссылка налогоплательщика на необходимость соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов отклонена судом, поскольку данный принцип применим в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг). Возможность определить размер транспортного налога в течение налогового периода не является основанием для учета рассчитанной суммы налога в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли в силу положений ст. 252, 264 НК РФ.

Суд пришел к выводу о правомерности включения обществом в состав внереализационных расходов сумм дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, указав, что действующим законодательством списание дебиторской задолженности не ставится в зависимость от того, предпринимались ли налогоплательщиком действия по ее взысканию.

Безвозмездное предоставление обществом угля своим работникам на бытовые нужды является затратами, связанными с оплатой труда в натуральной форме, и подлежит отнесению на расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ, поскольку независимо от своего волеизъявления общество обязано было предоставлять уголь своим работникам в соответствии со ст. 21 Федерального закона от 20.06.1996 № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности».