Бесплатный архив

Из сравнительного анализа и системного толкования подп. 8 п. 1 ст. 23, абз. 1 ст. 87, ст. 78, 113 НК РФ следует, что срок давности взыскания налоговых платежей объективно ограничивается тремя годами, следовательно, в пределах этого срока налоговым органом и могут выставляться инкассовые поручения.

Решение о реструктуризации является юридическим препятствием для взыскания задолженности, поэтому в случае принятия решения об отмене реструктуризации срок, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ, следует исчислять с даты указанной отмены. Пропуск в данном случае налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока для принудительного взыскания налога и пеней.

В соответствии со ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством РФ, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами ПФ РФ в судебном порядке. Таким образом, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговые органы вправе в рамках мероприятий налогового контроля принимать соответствующие решения на основании ст. 31, 82, 87 и 101 НК РФ, а также, соблюдая досудебный порядок урегулирования споров, направлять страхователям требования об уплате страховых взносов. Однако налоговые органы не имеют права взыскивать недоимку и пени в ПФ РФ в бесспорном порядке.

Отсутствие в требовании об уплате пени сведений о недоимке по налогу, ставке пени и о дате, с которой начисляются пени, является основанием для отказа судом налоговому органу во взыскании пени.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Из смысла данной нормы следует, что требование об уплате пеней также должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты соответствующей суммы налога. При определении предельного срока вынесения решения о взыскании налога, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика учитываются в совокупности трехмесячный срок, установленный ст. 70 НК РФ, срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании, а также 60-дневный срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ. Таким образом, решение налогового органа о взыскании пени, вынесенное за пределами указанного предельного срока, является недействительным.

Поскольку требование об уплате пеней налоговым органом в адрес налогоплательщика не направлялось, инспекция была не вправе применять меры принудительного взыскания, установленные ст. 46 и 47 НК РФ, в том числе выносить решение о взыскании задолженности по пеням за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. В связи с этим суд признал недействительным решение инспекции как не соответствующее ст. 45, 46, 69, 70 и 75 НК РФ, п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5.

В налоговом законодательстве не указано, что взыскание недоимок – средств по денежным обязательствам получателей бюджетных средств, подлежащим исполнению за счет средств федерального бюджета, – осуществляется в ином порядке, отличном от предусмотренного Налоговым кодексом РФ.

Требование об уплате налога не может направляться повторно на одни и те же суммы налога, так как оно является самостоятельной стадией в процедуре взыскания налога. Поскольку срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, и срок для предъявления иска в суд являются пресекательными, то их фактическое восстановление или продление путем направления налоговым органом нового требования на те же суммы недопустимо.

Требование, в котором указаны суммы пеней, в отношении которых налоговым органом ранее направлялось требование об их уплате признается недействительным, а, следовательно, и недействительно решение о взыскании пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке.

Требование об уплате налога представляет собой процесс досудебного урегулирования спора. Отсутствие в требовании сведений, предусмотренных п. 4 ст. 69 НК РФ, не позволяет сделать вывод, что досудебное урегулирование в порядке, установленном ст. 69 НК РФ, было осуществлено налоговым органом.