Бесплатный архив

Инкассовое поручение, направленное налоговым органом в банк на основании собственного решения о взыскании недоимки и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, подлежит признанию недействительным в случае, если налоговый орган не может доказать факт направления налогоплательщику требования об уплате налога и решения о его взыскании за счет денежных средств.

Решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке и решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенные до истечения срока на добровольную уплату налога по требованию, являются незаконными, поскольку нарушают положения п. 3 ст. 46 и п. 2 ст. 76 НК РФ.

Из п. 1 и 6 ст. 69 НК РФ следует, что до обращения взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика налоговый орган должен направить ему требование об уплате налога (сбора) и пеней в порядке, установленном ст. 69 и 70 НК РФ. Соблюдение налоговым органом этого порядка влияет на законность последующих его действий, связанных с принудительным взысканием с налогоплательщика сумм, указанных в требовании. В случае обжалования налогоплательщиком в суд решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика налоговый орган обязан представить доказательства вручения либо направления налогоплательщику указанных в решении требований.

Нарушение налоговым органом правил составления требования об уплате пеней не может быть оправдано тем, что у налогоплательщика, которому адресовано требование, действительно имеется задолженность по уплате налогов, сборов и взносов. Факт наличия задолженности не исключает обязанности налоговых органов соблюдать положения Налогового кодекса Российской Федерации о порядке выставления требований об уплате налогов (сборов). Несоблюдение порядка влечет признание требования недействительным.

Из содержания ст. 46, 47, 70 НК РФ и п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 следует, что повторное выставление налоговыми органами требований о взыскании налогов и пени и, соответственно, решений в порядке ст. 46, 47 НК РФ не допускается, так как влечет за собой безусловную отмену пресекательных сроков для взыскания недоимок и пени как во внесудебном, так и в судебном порядке, создание условий для искусственного продления этих сроков и условий для злоупотребления налоговыми органами своими правами, что не допускается в силу ст. 17 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950.

Требование об уплате налога с указанием срока добровольного исполнения обязанности по уплате недоимки ранее даты составления самого требования лишает налогоплательщика возможности добровольно исполнить обязанность по уплате налога, в связи с чем оно является недействительным.

Если в требовании об уплате налогов, сборов, а также пени отсутствуют сведения о сроке уплаты налога, подробные данные об основаниях взимания налога, в том числе периоде образования задолженности, нет ссылки на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, нет даты, с которой произведено начисление пени на указанные в требовании суммы недоимки, основания требования об уплате штрафов, то требование является недействительным, поскольку не соответствует ст. 69 НК РФ.

Действия налогового органа по взысканию налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) в банках, при наличии уже вынесенного решения о взыскании с Общества налога (сбора) за счет его имущества признаны судом неправомерными и нарушающими права налогоплательщика.

Само по себе наличие у налогоплательщика переплаты по налогу в предыдущем налоговом периоде не является основанием для признания недействительным требования об уплате налога и принятого по результатам проверки решения в части предложения уплатить недоимку, если налогоплательщик в порядке п. 5 ст. 78 НК РФ не обращался в налоговый орган с заявлением о зачете имевшейся переплаты в счет недоимки.

Требование об уплате налога направляется только по итогам налогового или отчетного периода, то есть в случае, когда сумма налога рассчитывается исходя из реальных финансовых результатов. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль является промежуточным платежом, исчисляемым расчетным путем на основе данных за предшествующие отчетные периоды (квартал), требование об уплате таким образом рассчитанного авансового платежа является недействительным.