Бесплатный архив

Положения действующего законодательства о налогах и сборах не связывают право налогоплательщика на возмещение НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет его поставщиками.

Взаимозависимость юридических лиц не является безусловным доказательством их недобросовестности и потому автоматически не ограничивает право на налоговые вычеты по НДС.

Налоговый орган отказал экспортеру в возмещении сумм НДС по оплаченным транспортным услугам, оказанным при экспорте товара, так как посчитал, что данные услуги в силу ст. 165 НК РФ облагаются по ставке 0 процентов. Однако отказ налогового органа был признан незаконным, поскольку счета-фактуры, предъявленные лицами, оказавшими заявителю транспортные услуги, содержат сумму НДС в размере 18 процентов, выделенную отдельной строкой, а сумма налога фактически уплачена экспортером.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» при осуществлении хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области участники ОЭЗ освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет (за исключением отчислений в ПФ РФ и ФСС РФ). Поскольку данный закон не содержится в числе нормативных актов, признанных утратившими силу в связи с введением в действие части второй НК РФ, исчерпывающий перечень которых содержится в ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, то налогоплательщик вправе воспользоваться указанной льготой при уплате налога на добавленную стоимость, несмотря на вступление в силу части второй НК РФ, где подобная льгота отсутствует.

Налогоплательщик подал налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов и пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов. Налоговым органом правомерность применения налоговой ставки подтверждена. В дальнейшем налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов, которой заявлены вычеты, относящиеся к операциям, налоговая ставка 0 процентов по которым подтверждена налоговым органом ранее. Налоговый орган отказал в предоставлении вычетов. Суд, признавая правомерность отказа в предоставлении налоговых вычетов, указал, что в данном случае при представлении в налоговый орган дополнительной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщиком установленная п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ обязанность по представлению документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не была выполнена.

Поскольку изменения в показателях, отраженных в первоначальной и дополнительной декларациях, существенно отличаются как в части оборота по реализации товаров в таможенном режиме экспорта, так и в части размера заявляемых налоговых вычетов, а каких-либо пояснений относительно порядка исчисления налога по повторно поданной декларации, а также документов в соответствии со ст. 165 НК РФ налогоплательщик в Инспекцию не представил, суд отказал налогоплательщику в подтверждении права на применение налоговой ставки 0 процентов и в возмещении НДС, отклонив ссылку Общества на то, что документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов, представлялись с первоначальной налоговой декларацией.

Исходя из буквального содержания п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что право на вычет (возмещение) НДС связано с наличием у налогоплательщика документов, подтверждающих приобретение и принятие на учет товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в том числе оплату товара, НДС, а также с наличием надлежащим образом оформленных счетов-фактур. При этом то обстоятельство, что контрагент налогоплательщика отрицает наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений с ним, не является доказательством того, что счета-фактуры, представленные налогоплательщиком, составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ.

Налоговый орган отказал экспортеру в возмещении сумм НДС по оплаченным транспортным услугам, оказанным при экспорте товара, так как посчитал, что данные услуги в силу ст. 165 НК РФ облагаются по ставке 0 процентов. Однако отказ налогового органа был признан незаконным, поскольку счета-фактуры, предъявленные лицами, оказавшими заявителю транспортные услуги, содержат сумму НДС в размере 18 процентов, выделенную отдельной строкой, а сумма налога фактически уплачена экспортером.

В соответствии с контрактом с иностранным лицом Общество осуществило разработку проектной и рабочей технической документации на реконструкцию объекта. В связи с экспортом Общество подало декларацию по нулевой ставке, однако налоговый орган отказал ему в возмещении НДС, поскольку посчитал, что экспортированная документация является материальным носителем авторского права, а не товаром, следовательно, у Общества отсутствовал облагаемый НДС оборот на территории РФ и налог, уплаченный при приобретении проектно-сметной документации, не подлежит вычету. В соответствии с ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности к имуществу не относятся, следовательно, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), для целей налогообложения товаром не признаются, а при их реализации на экспорт положения п. 1 ст. 164 НК РФ не применяются. В отношении данной операции применяются положения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в соответствии с которыми, передача в собственность или переуступка прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторских или иных аналогичных прав покупателям, не осуществляющим свою деятельность на территории РФ, не признается на территории РФ, а указанные операции не подлежат налогообложению НДС. На основании вышеизложенного суд признал отказ налогового органа в возмещении НДС по экспорту проектной и технической документации правомерным.

То обстоятельство, что товар фактически не был доставлен на склад налогоплательщика, а был отгружен по указанию налогоплательщика на экспорт напрямую от производителя, не влияет на право налогоплательщика на получение вычета по НДС.