Бесплатный архив

Декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180-дневного срока с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если налоговая декларация и пакет подтверждающих документов подаются в налоговый орган 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который пришелся 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (например, 181-й день приходится на февраль, декларация представлена 20 марта), то налоговый орган вправе доначислить налогоплательщику налог по ставке 18 процентов и соответствующие пени.

Услуги по транспортировке нефти на экспорт согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 0 процентов. Поэтому при реализации данных услуг перевозчик обязан выставить экспортеру счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки – 0 процентов. Перевозчик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. Следовательно, применение налогоплательщиком-перевозчиком к операциям по реализации услуг транспортировки нефти ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству. В свою очередь, налогоплательщик – экспортер не вправе принять к вычету сумму налога, необоснованно предъявленную ему перевозчиком, поскольку п. 2 ст. 171 НК РФ исключает заявление к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений гл. 21 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает раздельное формирование базы по операциям, облагаемым НДС по различным налоговым ставкам. Методика расчета налоговых вычетов по НДС исходя из удельного веса экспортной выручки в общем объеме выручки за текущий период применима в случаях производства экспортной продукции, но при экспорте приобретенной продукции данной методикой пользоваться нельзя, так как она исключает достоверный и обоснованный расчет сумм налога, предъявляемого к вычету по таким операциям, позволяет возместить входной НДС по товарам, экспорт которых не подтвержден документально.

Налоговое законодательство не предусматривает освобождение налогоплательщика от обязанности по представлению документов для подтверждения налоговой ставки 0 процентов по конкретной налоговой декларации в случае, если эти документы ранее представлялись в налоговый орган по другим налоговым декларациям за другой налоговый период. Налоговый орган не обязан самостоятельно формировать пакет документов, необходимый для подтверждения применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов в проверяемый налоговый период.

Суд признал правомерным решение налогового органа об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС, вынесенное в связи с непредставлением налогоплательщиком в налоговый орган банковской выписки, а также в связи с отсутствием на ГТД, представленной в инспекцию, отметки таможенного органа. Поскольку налогоплательщиком заявлялось требование о признании решения налоговой инспекции недействительным, то оценка законности этого решения должна осуществляться судом исходя из тех обязательных к представлению в силу закона документов, которые на момент его вынесения были представлены в налоговую инспекцию налогоплательщиком в целях подтверждения права на налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты по экспортным операциям. Поэтому сам по себе факт представления налогоплательщиком недостающих документов в судебное заседание не свидетельствует о незаконности вынесенного решения. Устранив указанные в решении налоговой инспекции недостатки, налогоплательщик не лишается права вновь обратиться в налоговый орган для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС.

Условие «FCA, Москва» (Инкотермс 2000), в соответствии с которым продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте (Москва), для целей налогообложения добавленной стоимости значения не имеет. Следовательно, несмотря на то, что в соответствии с условиями экспортного контракта товар перешел в собственность иностранному покупателю на территории РФ, налогоплательщик имеет право на применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщик в феврале 2002 года подал уточненные налоговые декларации по НДС за 1997 год, документы, подтверждающие факт экспорта и уплату НДС поставщикам, и заявление о зачете сумм НДС за указанный период. Налоговый орган отказал налогоплательщику в проведении зачета по мотиву истечения трехгодичного срока, установленного ст. 87 НК РФ для проведения проверки представленных налогоплательщиком уточненных деклараций. Суд подтвердил позицию налогового органа, указав, кроме того, на пропуск налогоплательщиком срока подачи декларации, установленного ст. 173 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

Налоговый орган направил налогоплательщику требование о представлении документов для подтверждения нулевой ставки на электронном носителе. Данное требование является незаконным, поскольку Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика дополнительно к документам, представленным на бумажном носителе, представлять документы в электронной форме.

В силу п. 9 ст. 165 НК РФ для подтверждения применения ставки 0 процентов налогоплательщик представляет пакет документов в срок не позднее 180 дней считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Из анализа положений ст. 165 НК РФ следует, что в п. 9 этой статьи речь идет о том виде декларации, которая является надлежащим документом в смысле, придаваемом этому понятию подп. 3 п. 1 названной статьи. Поскольку в силу закона надлежащим документом, подтверждающим вывоз нефти трубопроводным транспортом, является полная грузовая таможенная декларация, то и срок, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ, в данном случае следует исчислять с даты оформления указанной декларации, а не с момента оформления временной таможенной декларации.

Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в применении налоговых вычетов и возмещении НДС по экспортированным товарам на том основании, что из инспекций по месту учета поставщиков налогоплательщика не получены ответы об уплате ими налога.