Бесплатный архив

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В связи с этим отдельные участки газопровода, имеющие свою стоимость, дату ввода в эксплуатацию и срок эксплуатации, обоснованно учитывались налогоплательщиком как самостоятельный объект основных средств. В п. 2 ст. 259 НК РФ установлено, что амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Таким образом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию на отдельные участки газопровода, которые идентифицированы как самостоятельные объекты основных средств.

В 2001 году Общество включило в состав внереализационных расходов дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек. При этом Общество в качестве подтверждающих документов представило акты о списании дебиторской задолженности и уничтожении первичных документов, а также документы, свидетельствующие о наличии дебиторской задолженности у покупателей товаров; данные бухгалтерских счетов и расчетов. Однако из положений законодательства о налоге на прибыль следует, что именно налогоплательщик должен обосновать включение в состав внереализационных расходов сумм дебиторской задолженности, поскольку он самостоятельно ведет бухгалтерский учет, определяет базу, облагаемую налогом на прибыль, и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Первичные документы, свидетельствующие об образовании дебиторской задолженности, являются основанием для включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов и, следовательно, подлежат хранению в течение 4-5 лет с момента проведения хозяйственной операции – списания дебиторской задолженности. Таким образом, акты о списании дебиторской задолженности и уничтожении первичных документов, а также документы, свидетельствующие о наличии спорной дебиторской задолженности у покупателей товаров, данные бухгалтерских счетов и расчетов не могут заменить первичных документов Общества и служить основанием для списания дебиторской задолженности.

Положения ст. 260, 324 НК РФ предусматривают право налогоплательщика отразить в составе расходов весь размер резервного фонда на ремонт основных средств в пределах фактических затрат по результатам налогового периода, а в случае превышения затрат на ремонт над размером резервного фонда – все фактические затраты по ремонту основных средств.

Реструктуризация кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетом не является кредитом в смысле, предусмотренном Гражданским кодексом РФ, а представляет собой рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам. Следовательно, проценты, уплачиваемые на сумму реструктурированной задолженности по налогам, являются платой за предоставленную бюджетным законодательством рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам, то есть причитающихся бюджету средств, а потому не относятся к расходам организации по долговому обязательству. Также указанные проценты не могут быть включены в состав внереализационных расходов и в качестве «иных расходов», поскольку их уплата вызвана ненадлежащим исполнением обязанностей, установленных налоговым законодательством, в связи с чем не может быть признана направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 321.1 НК РФ в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемые за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Указанная норма не содержит запрета на включение в налоговую базу тех расходов, которые хотя и финансируются из соответствующего бюджета (поскольку все доходы бюджетных учреждений поступают на бюджетные счета), но выделяются по соответствующей смете на финансирование расходов, связанных с коммерческой деятельностью. Иное толкование положений ст. 321.1 НК РФ нарушало бы принцип всеобщности и равенства налогообложения, установленный п. 1 ст. 3 НК РФ, и поставило бы бюджетные учреждения, осуществляющие коммерческую деятельность, в неравные условия по исчислению и уплате налога на прибыль по сравнению с другими коммерческими организациями.

Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, в том числе осуществляемые на основании договора за оказанные услуги по отпуску и приему сточных вод, за превышение норм допустимых концентраций загрязняющих веществ в сточных водах, сбрасываемых в городскую канализацию, в целях налогообложения не учитываются.

Суд признал правомерным отнесение в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат на приобретение экологически чистой воды, как расходов на обеспечение нормальных условий труда, при этом отвергнув довод налогового органа о том, что наличия централизованного водоснабжения достаточно для обеспечения на предприятии нормальных условий труда.

Положение п. 3 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, распространяется только на организацию, вносящую вклад в уставный капитал. Указанная норма не препятствует налогоплательщику, в уставный капитал которого были переданы товарно-материальные ценности, учесть их стоимость в качестве расходов на основании ст. 254 НК РФ.

Поскольку обществом за счет полученных ссуд по кредитному договору предоставлялись беспроцентные займы третьим лицам, то у общества отсутствует экономическая обоснованность таких затрат для учета в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Ошибочное указание даты в накладной не может служить основанием для непринятия расходов в целях исчисления налога на прибыль, если расходы фактически понесены, имеют производственную направленность, экономическую обоснованность и документально подтверждены.