Бесплатный архив

В соответствии с заключенным налогоплательщиком договором энергоснабжения налогоплательщик (потребитель) на основании счетов энергоснабжающей организации был обязан пропорционально потребленному количеству электроэнергии производить оплату затрат по транспортировке энергии к потребителю по сетям, принадлежащим электротранспортирующим организациям, в том числе оплату образующихся в этих сетях потерь. При таких обстоятельствах понесенные налогоплательщиком расходы по оплате потерь электроэнергии являются составной частью стоимости покупной электроэнергии и направлены на обеспечение производства энергией, то есть должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик обоснованно отнес на себестоимость фактически произведенные расходы на приобретение горюче-смазочных материалов. Доводы налогового органа о необходимости применения Норм расходов топлива и смазочных материалов от 29.04.1997, утвержденных Министерством транспорта РФ, являются ошибочными, так как данный документ не является нормативным актом, имеющим обязательную силу, поскольку в установленном порядке не зарегистрирован в Минюсте России и не опубликован в официальных источниках. Он носит рекомендательный характер и не предназначен для регулирования налоговых правоотношений. Суд отклонил довод налогового органа о том, что официальной публикацией данного документа можно считать размещение его в общероссийской информационно-правовой системе.

Налогоплательщик вправе отнести на расходы суммы премий, выплаченные за исполнение трудовых обязанностей работникам, состоящим в штате налогоплательщика, в порядке премирования, предусмотренном коллективным договором и Положением об оплате труда, даже если с указанными работниками трудовые договоры в письменной форме не заключались.

Проценты по кредитам, полученным на оплату задолженности по платежам в бюджет и иные непроизводственные нужды, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), поскольку в этом случае у предприятия, получившего прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и начислившего налоги, отсутствуют средства на их перечисление в бюджет, что фактически является недостатком собственных оборотных средств. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (по Положению о составе затрат).

В соответствии с абз. 10 ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями, при отсутствии утвержденных органами местного самоуправления нормативов вправе применять порядок определения расходов на содержание обслуживающих производств и хозяйств, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. Установив, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности налоговый орган не привел размер расходов для аналогичных объектов, который должен был быть принять при исчислении налогооблагаемой базы, суд признал такое решение недействительным в связи с недоказанностью обстоятельств совершенного правонарушения, указав, что отсутствие аналогичных объектов (или невозможность установить их) не может служить основанием для непринятия учтенных налогоплательщиком расходов в полном объеме. При этом суд признал ошибочными доводы налогового органа о том, что обязанность доказать обоснованность применения положений ст. 275.1 НК РФ лежит на налогоплательщике, а не на налоговом органе.

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 № 1 при выходе участника из общества выплата действительной стоимости его доли осуществляется обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала, то есть за счет нераспределенной прибыли. Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода, не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль. Кроме того, доход в виде имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал организации, в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается при исчислении налога на прибыль. Таким образом, расходы на выплату обществом стоимости доли выбывшему участнику не могут быть отнесены к внереализационным расходам и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Сопоставление норм налогового законодательства и законодательства о рекламе приводит к выводу, что ключевым для учета расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли является распространение информации неопределенному кругу лиц. Расходы налогоплательщика на изготовление продукции со своим логотипом и именным обращением к клиентам-заказчикам, покупателям, представителям организаций для взаимовыгодного сотрудничества и представителям городской и районной администраций, то есть конкретным лицам, не могут быть отнесены к рекламным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, так как отсутствует элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации.

Согласно требованиям ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться на свидетельские показания. Следовательно, при отсутствии у налогоплательщика письменного договора, заключенного с поставщиком товаров, факт несения расходов на приобретение товаров может быть подтвержден иными документами - счетами-фактурами, товарными накладными, приходными ордерами и т.д. Обосновывая неправомерность включения налогоплательщиком затрат на приобретение дизельного топлива и бензина в налоговую базу по налогу на прибыль, налоговый оргна указал, что поставщик товара числится в базе данных программного комплекса «Однодневка». Суд отклонил данный довод, поскольку данная организация состоит на налоговом учете, а доказательств недобросовестности налогоплательщика при отнесении им на расходы в целях налогообложения стоимости приобретенных горюче-смазочных материалов налоговым органом не представлено.

Таможенная пошлина, уплачиваемая при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитывается в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 264 НК РФ. Следовательно, расходы по уплате таможенной пошлины не должны учитываться в стоимости приобретенных товаров.

Газоснабжающая организация включила в состав внереализационных расходов дебиторскую задолженность населения за услуги газоснабжения, по которой пропущены сроки исковой давности. Налоговый орган посчитал, что сроки исковой давности не пропущены, поскольку по указанной задолженности совершались действия, свидетельствующие о признании долга: населением вносились текущие платежи. Суд пришел к выводу, что текущие платежи не имеют отношения к возникшей задолженности и их уплату нельзя признать действием, свидетельствующим о признании долга, следовательно, налогоплательщик правомерно учел возникшую задолженность в составе внереализационных расходов.