Бесплатный архив

Общество правомерно включило в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы экспортных пошлин, отраженных в грузовых таможенных декларациях за 2004 год. Суд исходил из того, что до 01.01.2005 таможенная пошлина и таможенные сборы были отнесены к федеральным налогам и сборам (п. «ж» ч. 1 ст. 19 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и п. 8 ст. 13 НК РФ), следовательно, в 2004 году таможенные сборы и пошлины учитывались в составе прочих расходов по налогу на прибыль как федеральные налоги.

Организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде безвозмездно переданных в муниципальную собственность квартир. Отклоняя доводы инспекции об экономической необоснованности данных расходов, суд исходил из того, что осуществление деятельности по строительству жилых домов в соответствии с нормативным правовым актом органа местного самоуправления и заключенным договором об участии в развитии и реконструкции инженерной инфраструктуры социальной сферы, благоустройства, строительства объектов недвижимости на территории города обременено исполнением обязательств в пользу органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство, поэтому такие расходы являются экономически обоснованными и могут уменьшать налоговую базу на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Ссылку инспекции на нарушение подп. 16 п. 1 ст. 270 НК РФ суд также отклонил, указав, что у органов местного самоуправления возникают встречные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), следовательно, передача квартир не может рассматриваться как безвозмездная.

Суд признал неправомерным включение обществом в состав расходов по налогу на прибыль затрат на оплату услуг по юридическому и финансовому обслуживанию, исходя из того, что документы, содержащие недостоверные сведения о руководителе организации-поставщика, не могут подтверждать расходы в целях налогообложения прибыли. Сам факт того, что представленные обществом договора, счета-фактуры, акты выполненных работ подписаны неустановленными лицами от имени лица, умершего задолго до указанных правоотношений, по мнению суда, свидетельствует о неправомерности заявленных обществом расходов.

Поскольку гл. 25 НК РФ не содержит императивной нормы, согласно которой не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы несуществующими юридическими лицами, легитимность органов управления юридического лица и полномочия бухгалтера вызывают сомнения), налогоплательщик правомерно отнес на расходы затраты на приобретение сырья у поставщиков, не состоящих на учете в налоговом органе.

1. Наличие в штате организации специализированных служб, которые занимаются реализацией произведенной продукции, не лишает налогоплательщика права учесть при исчислении налога на прибыль расходы по уплате вознаграждения комиссионерам, осуществляющим реализацию продукции на экспорт и на внутреннем рынке. Суд сослался на то, что из буквального содержания подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ не следует, что данные расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в случае отсутствия у налогоплательщика служб или должностных лиц, на которых возложено выполнение соответствующих функций. 2. Расходы на выплату вознаграждения по договору поручения, предусматривающему совершение поверенным действий по взысканию задолженности на основании исполнительных листов, выданных судом, могут быть учтены в составе прочих расходов по налогу на прибыль на основании подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ даже при наличии у организации правового управления, выполняющего функции, аналогичные услугам, предусмотренным договором поручения. Вместе с тем расходы по оплате названных услуг могут быть учтены при исчислении налога на прибыль только при условии реальности их оказания поверенным, поэтому услуги, предусмотренные договором поручения, не могут дублировать функции судебных приставов-исполнителей, предусмотренные Федеральным законом от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Суммы безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию), подлежат включению во внереализационные расходы на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в том налоговом периоде, к которому относится принятие акта государственного органа о ликвидации организаций-должников, а не в том налоговом периоде, когда налогоплательщиком принят приказ о списании нереальной ко взысканию суммы задолженности.

Признавая неправомерным доначисление обществу налога на прибыль и НДС, суд отклонил доводы об экономической необоснованности включения в состав прочих расходов на основании подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ затрат (с отнесением соответствующей суммы НДС к вычету) на оплату услуг планово-экономического и финансового характера, поскольку фактические функции персонала, предоставленного институтом, осуществляли бывшие сотрудники налогоплательщика, находясь на своих же рабочих местах; при заключении договоров нарушен принцип рациональности и разумности, связанный с наименьшими затратами для получения прибыли. Суд исходил из того, что до начала действия указанных договоров планово-экономический и финансовый отделы обществом были упразднены, работники уволены, услуги, оказанные сторонней организацией, носили более широкий характер по сравнению с обязанностями сотрудников ликвидированных отделов общества, что привело к увеличению прибыли общества.

Признавая правомерным включение обществом в состав внереализационных расходов сумм уплаченных банку процентов по долговым обязательствам, суд отклонил доводы налогового органа об экономической необоснованности данных расходов в связи с тем, что кредиты получены налогоплательщиком на строительство судов по договорам, которые впоследствии были расторгнуты по вине налогоплательщика, ненадлежащим образом выполнявшего свои обязательства. Как указал суд, положения ст. 252, 265 и 269 НК РФ не дают налоговым органам оснований для осуществления контроля экономической обоснованности использования собственных средств налогоплательщика. Наличие положительных последствий для производственной и финансово-экономической деятельности налогоплательщика не установлено налоговым законодательством в качестве критерия отнесения затрат к обоснованным.

Наличие у налогоплательщика (лизингополучателя) на дату заключения договоров лизинга достаточных средств для самостоятельного приобретения в собственность имущества, взятого в лизинг, не лишает его права учесть при исчислении налога на прибыль затраты в виде лизинговых платежей, а также в виде процентов за пользование кредитными средствами, полученными по договорам займа с банками и направленными на приобретение лизингодателем для лизингополучателя имущества. Отклоняя довод инспекции об отсутствии экономической целесообразности сделки, суд отметил, что наличие денежных средств и возможность самостоятельно приобрести имущество не могут свидетельствовать о том, что действия налогоплательщика не были направлены на получение максимально выгодного для него результата.

Суд признал неправомерным включение обществом в состав прочих расходов по налогу на прибыль сумм арендных платежей за земельный участок, исчисленных и уплаченных до даты ввода в эксплуатацию объекта недвижимости, возводимого на этом участке. По мнению суда, расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства здания, а также во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Поэтому сумма арендной платы за земельный участок, исчисленная и уплаченная обществом до даты ввода в эксплуатацию здания, подлежит включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. После ввода здания в эксплуатацию расходы по арендной плате носят текущий характер и могут отражаться налогоплательщиком в соответствии со ст. 264 НК РФ в составе расходов, учитываемых при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.