Бесплатный архив

Снижая размер подлежащих взысканию налоговых санкций по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в бюджет НДФЛ, суд учел в качестве обстоятельства, смягчающего вину налогоплательщика, его статус – сельскохозяйственное предприятие, основным видом деятельности которого является производство и реализация сельхозпродукции. При этом производство носит сезонный характер. На момент проверки на расчетном счете предприятия отсутствовали денежные средства ввиду осуществления весенне-полевых работ и отсутствия готовой продукции.

Снижая размер взыскиваемых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, арбитражный суд признал в качестве смягчающих ответственность обстоятельств то, что общество является крупнейшим налогоплательщиком и предпринимает меры для своевременного погашения имеющейся у него задолженности по уплате налогов и пеней.

В качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения обстоятельств могут быть признаны в том числе наличие задолженности перед контрагентами по оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по выплате заработной платы работникам налогоплательщика, отсутствие задолженности перед бюджетом по уплате обязательных платежей.

Налогоплательщик подал уточненную декларацию, в которой была увеличена сумма налога к уплате, на момент подачи налоговой декларации подлежащий доплате налог и пени уплачены не были. Суд признал правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности, но снизил размер подлежащей взысканию налоговой санкции, признав смягчающими ответственность обстоятельствами самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении.

Снижая сумму штрафа, взыскиваемого за неперечисление НДФЛ в бюджет, суд признал смягчающими ответственность обстоятельствами признание налогоплательщиком вины, отсутствие своевременного финансирования, а также принятие мер к погашению образовавшейся задолженности.

Незначительность просрочки (1 день) представления налогоплательщиком в налоговый орган информации об открытии им счета в банке признана судом смягчающим ответственность обстоятельством.

Несоразмерность налоговых санкций и несоблюдение при их взыскании в заявленных размерах принципа справедливости наказания не могут быть признаны обстоятельствами, смягчающими ответственность, поскольку вопросы установления тяжести налоговой ответственности находятся в компетенции законодателя.

Суд на основании ст. 114 НК РФ признал смягчающим ответственность обстоятельством тяжелое финансовое положение сельскохозяйственного предприятия. При этом судом принято во внимание, что большая часть поступающих денежных средств от реализации мяса птицы направляется на приобретение кормов, ветеринарных препаратов, ГСМ и оплату коммунальных услуг; при отсутствии необходимых денежных средств для закупки кормов предприятие будет полностью лишено кормовой базы, что может привести к остановке его деятельности; несвоевременная оплата услуг коммунальных предприятий, занимающихся поставкой водоснабжения, электроэнергии, тепла, приведет к ограничению обеспечения предприятия необходимыми ресурсами и, вследствие этого, к значительному сокращению поголовья птицы.

Право суда на снижение налоговых санкций в связи с наличием смягчающих обстоятельств не зависит от вида правонарушения. Поэтому суд отклонил довод налогового органа о том, что санкция не может быть уменьшена, так как состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 118 НК РФ, является формальным и ответственность в случае его совершения наступает за сам факт нарушения срока представления сведений об открытии счета независимо от наличия или отсутствия последствий.

Суд признал обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика за неполную уплату НДС, наличие у налогоплательщика статуса градообразующего предприятия, а также наличие у налогоплательщика на момент вынесения решения о привлечении к ответственности переплаты по НДС, образовавшейся в более поздние налоговые периоды.