Бесплатный архив

Привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ за нарушение сроков, установленных постановлением главы города, является неправомерным, поскольку указанное постановление не относится к законодательству о налогах и сборах.

За несвоевременное представление расчета по налогу на операции с ценными бумагами налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Данной нормой установлена ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, которая в силу п. 2 ст. 80 НК РФ представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Расчет же по налогу на операции с ценными бумагами, в соответствии с совместным письмом: ФКЦБ РФ, Госналогслужбы России и Минфина России от 12.04.96 № ДВ-2040; № 05-02-03; № 04-07-06 представляется в произвольной форме.

У налоговых органов не имеется оснований для применения ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета по авансовым платежам по налогу на имущество предприятий по итогам отчетного периода, поскольку указанный расчет не подпадает под понятие налоговой декларации из ст. 80 НК РФ.

Отсутствие реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде за наличный расчет свидетельствует о том, что индивидуальный предприниматель не являлся в таком налоговом периоде налогоплательщиком налога с продаж, а, следовательно, он не должен представлять налоговые декларации по этому налогу. Суд признал недействительным решение налогового органа о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу с продаж за период, в котором отсутствовал объект налогообложения налогом с продаж.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков этого налога.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ установлено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Следовательно, если у некоммерческой организации не возникло обязательств по уплате налога на прибыль в течение налогового периода, то она не может быть привлечена к налоговой ответственности за совершение нарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды.

В случае если выручка от реализации товаров без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысит один миллион рублей, налогоплательщик, уплачивающий налог ежеквартально, утрачивает право на ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять налоговую декларацию ежемесячно, начиная с первого месяца квартала, в котором произошло превышение суммы выручки. При этом обязанность представить декларацию за уже прошедшие месяцы квартала не может возникнуть раньше 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло указанное выше превышение.

Расчет (декларация) суммы единого налога на вмененный доход представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета не позднее 25 числа месяца, предшествующего периоду, за который будет производиться уплата налога. Поскольку Закон г. Санкт-Петербурга от 16.11.01 № 754-98 «О внесении изменений и дополнений в Закон г. Санкт-Петербурга «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» вступил в силу с 01.01.02, то налоговая ответственность по ст. 119 НК РФ за непредставление расчетов по ЕНВД в установленный законом срок может применяться к налогоплательщику только со II квартала 2002 года.

В случае если налогоплательщик не представил налоговые декларации, а расчет подлежащей уплате суммы налога, произведенный налоговым органом, был оспорен в суде, оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ не имеется, поскольку не представляется возможным рассчитать размер штрафа. А условия о минимальном размере штрафа за непредставление налоговой декларации п. 2 ст. 119 НК РФ не содержит, на что также указано в письме МНС РФ от 04.07.01 № 14-3-04/1279-Т890.

Поскольку согласно положениям ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется на бланке установленной формы, а такая форма для расчета по налогу на операции с ценными бумагами утверждена только 13.08.03 (приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.03 № БГ-3-24/453), расчеты, подлежащие представлению до 13.08.03, не могут быть признаны декларациями. Соответственно, нарушение сроков их представления не может влечь ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.