Бесплатный архив

Несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций и других объектов, подлежащих отражению, образует признаки налогового правонарушения лишь в том случае, если несоблюдение порядка ведения бухгалтерского учета повлекло утрату или искажение сведений, характеризующих доходы, расходы и объекты налогообложения.

Поскольку форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» не является первичным документом бухгалтерского учета, то её отсутствие у налогоплательщика не может служить основанием для привлечения его к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

1. Если налогоплательщик не обеспечил сохранность документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы, необходимых для исчисления и уплаты налога (первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность), то это может служить основанием для истребования информации о налогоплательщике от банка и контрагентов. Если из полученных сведений будет установлен факт занижения налоговой базы по одному или нескольким налогам, то деяние налогоплательщика будет подпадать под признаки правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ. 2. Пункт 3 ст. 120 НК РФ является специальной нормой по отношению к ст. 122 НК РФ, а следовательно, ответственность, установленная ст. 122 НК РФ, применяется только в случаях отсутствия признаков правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ. Одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, противоречит принципу однократности привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение конкретного правонарушения, закрепленному в п. 2 ст. 108 НК РФ.

Несоответствие данных книги покупок и книги продаж данным налоговых деклараций по НДС не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а, следовательно, не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ.