Бесплатный архив

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты отражаются по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Налогоплательщиком в 2000 – 2001 годах на счете 64 «Расчеты по авансам полученным» отражались взаиморасчеты по письмам покупателей в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Такие действия влекут ответственность по п. 2 ст. 120 НК РФ – грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода.

Налогоплательщик по 5 контрактам с инофирмами оприходовал полученные товары не по курсу на дату перехода права собственности – дата международной транспортной накладной, а на дату фактического ввоза на территорию РФ (дата штампа таможни «выпуск разрешен»), что, по мнению налогового органа, привело к систематическому (5 раз в 2001 г.) неправильному отражению покупной стоимости импортных товаров и материалов в бухгалтерском учете, что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Суд отказал в привлечении к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ, так как одни и те же действия, хотя и совершены в течение нескольких налоговых периодов, не могут свидетельствовать о наличии состава данного правонарушения.

«Налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога» и «Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц» относятся к первичным документам налогового учета и в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» не могут быть отнесены к первичным документам бухгалтерского учета, отсутствие которых признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Поскольку по смыслу ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие любых первичных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а форма № 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, то неисполнение налоговым агентом требований п. 1 ст. 230 НК РФ является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.

Наличие или отсутствие у налогоплательщика бухгалтерских документов имеет значение лишь при учете им каких-либо объектов налогообложения. Только в этом случае могут рассматриваться основания для применения статьи 120 НК РФ. Сами по себе бухгалтерские нарушения основанием для применения налоговой ответственности не являются.

Налоговые карточки 1-НДФЛ не являются ни первичными документами, ни счетами-фактурами или регистрами бухгалтерского учета. Кроме того, нормы ст. 120 НК РФ неприменимы к налоговым агентам, поскольку понятие «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» сформулировано применительно к налогоплательщику.

Согласно п. 4 ст. 243 НК РФ плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом в качестве обеспечения соблюдения положений гл. 24 НК РФ в части требований осуществлять учет выплат налога по форме, установленной МНС РФ, Кодекс не содержит. Ведение такого учета по формам отличным от форм индивидуальных карточек, утвержденных Приказом МНС РФ от 27.02.2001 № БГ-3-07/63, не является налоговым правонарушением.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) не относится к первичным документам, отсутствие которых подпадает под понятие «грубое нарушение правил доходов и расходов и объектов налогообложения» в соответствии со ст. 120 НК РФ.

Отсутствие регистров бухгалтерского учета не отражено в акте выездной проверки, а за не указанное в акте проверки нарушение налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ. Следовательно, указание в разделе «Общие положения» акта проверки «по учету товара (анализ сч. 10 «Материалы») не представлены документы» нельзя расценить как выявление налоговым органом факта грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Отражение налогоплательщиком суммы неправомерно предъявленного к возмещению НДС на счете 68 «Расчеты с бюджетом» не подпадает под понятие «хозяйственной операции», и не влечет налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ. Отсутствие одного счета-фактуры в течение одного налогового периода не образует состава налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 120 НК РФ, поскольку не может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов и расходов.