Бесплатный архив

Неправильное исчисление налога вследствие неверного применения ставки налога не образует состава нарушения, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ.

В решении налогового органа должны быть указаны конкретные нарушения из числа перечисленных в п. 3 ст. 120 НК РФ, вменяемые в вину налогоплательщику. Самого факта занижения налоговой базы недостаточно для вывода о совершении грубого нарушения правил учета доходов и расходов.

Нарушение правил бухгалтерского учета, выразившееся в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, нельзя признать грубым, если данное нарушение совершено в течение календарного года один раз и не носит систематического характера.

Привлекая к ответственности по ст. 120 НК РФ налогоплательщика, не обеспечившего сохранность и восстановление первичных бухгалтерских документов, уничтоженных пожаром за 1998 – 1999 годы и украденных из офиса (за 2000 – 2001 годы), налоговый орган должен доказать факт умышленных либо неосторожных действий налогоплательщика, повлекших утрату первичных документов.

Неправильное отражение в бухгалтерском учете идентичных хозяйственных операций применительно к установленным фактическим обстоятельствам не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (отсутствует признак систематичности).

Поскольку по смыслу ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие любых первичных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а форма № 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, то неисполнение налоговым агентом требований по ведению налоговых карточек 1-НДФЛ является налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 120 НК РФ.

Из ст. 120 НК РФ не следует, что ответственность, предусмотренная названной нормой, может быть применена за отсутствие первичных документов только бухгалтерского, а не налогового учета. Поскольку налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц относится к первичным документам налогового учета, ее отсутствие влечет привлечение к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ.

Утрата первичных документов не по вине организации не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 120 НК РФ.

Нормы ст. 120 НК РФ неприменимы к налоговым агентам, поскольку понятие «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» сформулировано применительно к налогоплательщику.

Нарушения, квалифицируемые по ст. 120 НК РФ, находятся в сфере бухгалтерского учета, в то время как налоговая карточка формы 1-НДФЛ по своему назначению и форме является документом налогового учета.