Бесплатный архив

Включение суммы НДС, фактически уплаченной поставщикам товара, в налоговую декларацию на основании дефектных счетов-фактур не является занижением налоговой базы или неправильным начислением налога.

Поскольку к моменту рассмотрения иска о взыскании штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщиком устранены установленные налоговым органом при проведении камеральной проверки дефекты оформления счетов-фактур, арбитражным судом сделан вывод об обоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и отказано в удовлетворении требований налогового органа.

Сама по себе неуплата налога в установленный законом срок при отсутствии занижения налогооблагаемой базы вследствие неправомерных действий налогоплательщика не образует состава налогового правонарушения и не влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку основным квалифицирующим признаком правонарушения данная норма называет занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога.

Законодательный орган субъекта федерации вправе устанавливать иные по сравнению с Законом РФ «О плате за землю» сроки уплаты земельного налога, в таком случае при неуплате налога в сроки, установленные субъектом федерации налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Статья 122 НК РФ прямо указывает на наступление ответственности в случае «неуплаты или неполной уплаты сумм налога» налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за неуплату авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный период.

Поскольку в соответствии с законом субъекта РФ юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по предоставлению открытых автомобильных стоянок, являются плательщиками единого налога на вмененный доход, в свою очередь налоговый орган, установив, что Общество уплачивало по такому виду деятельности налоги по традиционной системе налогообложения, принял решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход. Суд признал такое решение налогового органа недействительным, указав, что налоги, уплаченные Обществом по традиционной системе налогообложения, в нарушение налоговым органом положений ст. 78 НК РФ не зачтены в счет доначисленных налоговых платежей по ЕНВД.

Платежи, уплачиваемые налогоплательщиком в бюджет за отчетный период, являются авансовыми независимо от того, в каком порядке и объеме они исчисляются и уплачиваются. Поскольку в ст. 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности только в случае «неуплаты или неполной уплаты сумм налога», то привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм авансовых платежей (в том числе по налогу на прибыль) является незаконным.

Непредставление налогоплательщиком по требованию налогового органа документов в подтверждение расходов, заявленных в налоговой декларации по налогу на прибыль, само по себе не доказывает их отсутствие, следовательно, налоговая инспекция неправомерно привлекла налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ, а непредставление документов по требованию налогового органа влечет ответственность, предусмотренную в ст. 126 НК РФ.

В соответствии с нормами ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов, то есть законодательством о налогах и сборах определено, что уменьшение уплаты налога связано именно с начислением страховых взносов. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса на пенсионное страхование за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу, однако при этом налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, так как в данном случае будет отсутствовать вина налогоплательщика в неуплате налога, поскольку на момент определения суммы налога к уплате она была рассчитана правильно.

При определении суммы недоимки по налогу в целях исчисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ налоговый орган должен определить разность между суммой переплаты, числящейся за налогоплательщиком, и суммой, подлежащей уплате на основании поданной налогоплательщиком уточненной декларации. Начисление штрафа с суммы, указанной в уточненной декларации, без учета имевшейся у налогоплательщика переплаты по данному налогу является незаконным.