Бесплатный архив

Ответственность по ст. 122 НК РФ не применяется за неуплату (неполную уплату) сумм единого социального налога по итогам отчетного периода. Поскольку, база налогообложения и суммы налога определяются по окончании налогового периода, соответственно, наличие либо отсутствие состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, может быть установлено в отношении плательщика единого социального налога только по итогам календарного года.

Привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату дополнительных платежей по налогу на прибыль неправомерно.

Из акта камеральной проверки и решения налогового органа не видно, в результате каких неправомерных действий произошла неуплата налога на добавленную стоимость и налога с продаж, что в силу п. 6 ст. 108 НК РФ не позволяет сделать вывод о наличии оснований для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Несвоевременное представление расчетов по НДС и налогу с продаж в силу диспозиции п. 1 ст. 122 НК РФ не образует объективную сторону данного правонарушения.

Уплата налогоплательщиком недостающей суммы налога после подачи дополнительной налоговой декларации не является основанием для освобождения от ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Представление дополнительных уточненных расчетов налогоплательщиком само по себе не свидетельствует о наличии состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Факт невыставления платежного поручения в банк не свидетельствует о наличии умысла в действиях налогоплательщика.

В проверяемом периоде ответчик в силу своего финансового положения (наличие в обслуживающем банке картотеки документов, не оплаченных в срок из-за отсутствия средств на счете) не был в состоянии перечислить в бюджет исчисленные налоги. Состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку доказательств умышленного создания ответчиком ситуации неплатежеспособности, а значит и его недобросовестности налоговым органом не представлено.

Неправомерное применение налогоплательщиком льготы по налогу на прибыль на содержание находящихся на его балансе объектов и учреждений здравоохранения, культуры и спорта, жилищного фонда при отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по данным бухгалтерского баланса, повлекшее занижение суммы налога, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ. Отсутствие в налоговом законодательстве специального определения понятия «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия» и различная судебная практика при разрешении споров по данному вопросу не свидетельствуют о наличии неустранимых противоречий в налоговом законодательстве, которые могут быть истолкованы в пользу налогоплательщика и свидетельствовать об отсутствии его вины в совершенном правонарушении. Факт неполной уплаты налога на прибыль в результате неправильного исчисления налога (ошибочное применение льготы) свидетельствует о неосторожной форме вины налогоплательщика, и не исключает возможности взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с необоснованным применением налогового вычета по счету-фактуре, содержащему недостоверные сведения о поставщике. Налогоплательщик обжаловал решение о привлечении к ответственности, указав на отсутствие вины в совершенном правонарушении, так как законодатель не связывает право на налоговый вычет с обязанностью покупателя проверить достоверность данных, указанных в представленных контрагентами документах. Суд отклонил довод налогоплательщика об отсутствии вины, поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату НДС вследствие неправомерного возмещения им налога из бюджета, а не за отсутствие контроля с его стороны за достоверностью сведений, внесенных поставщиком в счет-фактуру.

В соответствии со ст. 122 НК РФ налоговые санкции могут быть взысканы только при наличии у налогоплательщика неуплаты или неполной уплаты сумм налога. Следовательно, если у налогоплательщика имеется недоплата налога в одном налоговом периоде и покрывающая её переплата в предыдущие налоговые периоды, то налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.