Бесплатный архив

При определении первоначальной стоимости основного средства в порядке, предусмотренном в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, таможенная пошлина подлежит учету в первоначальной стоимости основных средств в качестве расходов, связанных с приобретением основных средств.

Основным видом деятельности налогоплательщика является проведение выставок. Налогоплательщик арендует нежилые помещения, а прилегающие к ним земельные участки используются для парковки автомобилей при проведении выставок. Суд пришел к выводу, что затраты налогоплательщика, связанные с укладкой асфальтового покрытия на прилегающей к арендуемому зданию территории и тротуаре, носят производственный характер, поскольку связаны с деятельностью налогоплательщика. Суд отклонил доводы налогового органа о капитальном характере произведенных налогоплательщиком ремонтных работ, так как из представленных документов следует, что асфальтовое покрытие было уложено поверх старого покрытия, пришедшего в негодность, следовательно, данные работы являются ремонтом.

Налогоплательщик, выступая подрядчиком, выполнял строительно-монтажные работы на различных объектах заказчика. Между сторонами были заключены договоры, в соответствии с которыми налогоплательщик оплачивал содержание столовой заказчика, также обслуживающей и трудовой коллектив налогоплательщика, в размере 0,93% стоимости выполненных налогоплательщиком подрядных работ. Налогоплательщик не доказал наличия как логической, так и экономической связи между затратами на содержание столовой и стоимостью выполненных им работ, исходя из размера которой рассчитывались расходы, поименованные как «расходы на содержание столовой». Суд признал расходы экономически необоснованными, поскольку для признания расходов экономически оправданными в целях применения подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ величина затрат, включенных налогоплательщиком в состав расходов, должна быть рассчитана исходя из фактически осуществленных затрат по содержанию столовой, а не ставиться в зависимость от стоимости выполненных им строительно-монтажных или других работ.

Налогоплательщиком (лизингополучатель) заключен договор лизинга, в соответствии с условиями которого в лизинговый платеж включена как выкупная стоимость имущества, так и вознаграждение лизингодателя. Использование лизингодателем при расчетах с поставщиком переданного в лизинг имущества денежных средств, полученных от лизингополучателя, равно как и досрочное исполнение лизингополучателем своих обязательств по договору, не свидетельствует о притворном характере сделки, следовательно, налогоплательщик правомерно отнес все затраты по договору лизинга на расходы, связанные с производством и реализацией.

Поскольку передача угля своим бывшим работникам, вышедшим на пенсию, является обязанностью налогоплательщика в силу Федерального закона «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности», а перечень внереализационных расходов является открытым, налогоплательщик обоснованно на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ относил затраты на передачу угля своим бывшим работникам на внереализационные расходы.

Оплата услуг индивидуального предпринимателя по подготовке пакета документов и передаче его для последующей регистрации права собственности на объекты недвижимости соответствующим учреждением юстиции в соответствии с подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Суд отклонил довод о нерациональности и необоснованности данных расходов (5 млн руб.), поскольку 11 из 13 объектов являлись имущественными комплексами, включающими в себя несколько зданий, а высокая стоимость услуг обусловлена их сложностью. Налогоплательщик правомерно списал убытки от кражи за счет резерва по сомнительным долгам, а не включил их в состав внереализационных расходов, поскольку в соответствии со ст. 266 НК РФ любая просроченная задолженность является сомнительным долгом, а на момент списания стоимости украденной продукции срок исковой давности истек. Налогоплательщик правомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы по оформлению сводного тома «Охрана атмосферы и предельно допустимые выбросы», поскольку в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ такие расходы относятся к материальным расходам, связанным с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Неисполнение администрацией обязанности по оформлению сводного тома не влияет на правильность и обоснованность определения налогоплательщиком облагаемой прибыли с учетом фактически понесенных и экономически оправданных расходов.

Исходя из положений ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе относить на расходы любые долги, по которым истек срок исковой давности, независимо от того, предпринимались ли налогоплательщиком попытки истребовать эту сумму у должника. Поскольку в соответствии с Федеральным законом «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» налогоплательщик был обязан заключить договор страхования риска ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, страховая премия по такому договору правомерно отнесена им к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Расходы на оплату услуг вневедомственной охраны не являются целевыми, поскольку отплата этих услуг осуществляется в соответствии с гражданско-правовыми договорами, а не в порядке целевого финансирования. Они становятся целевым финансированием для отделений вневедомственной охраны только после их распределения уполномоченным органом из бюджета на основании утвержденной сметы. Таким образом, лицо, которому оказаны охранные услуги, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ вправе учесть затраты на такие услуги в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Налогоплательщику (угольная компания) были оказаны следующие услуги: консультации по ассортиментной политике, по текущим потребностям рынка, реализации продукции, правовая поддержка, услуги по улучшению и повышению уровня и эффективности техники и методологии работы с информационными технологиями, рекомендации по формированию положительного имиджа, бухгалтерскому учету и налогообложению, информационным технологиям, финансовой деятельности, снабжению, управлению запасами, мониторинг законодательства и российских СМИ, подготовка проекта и экспертиза бухгалтерской учетной политики. Суд пришел к выводу, что оказанные налогоплательщику консультационные услуги являются экономически обоснованными, поскольку направлены на получение доходов в будущем и были ему необходимы для осуществления и развития производства, продвижения продукции на рынок. Следовательно, затраты по данному договору обоснованно отнесены налогоплательщиком на расходы при исчислении налога на прибыль.

Суд пришел к выводу, что затраты налогоплательщика на управляющую компанию являются экономически обоснованными, а отсутствие изменений в структуре управления налогоплательщика, увеличение штатной численности его работников и расходов на заработную плату, отсутствие изменений среди поставщиков сырья не свидетельствуют о неэффективном управлении организацией. Также суд указал, что вывод о необоснованности расходов на управляющую компанию сделан налоговым органом только на основании бухгалтерской и налоговой отчетности, без сравнительного анализа изменений финансовых показателей эффективности управления до и после изменения порядка управления, а также без сравнения с результатами финансово-хозяйственной деятельности иных предприятий, выпускающих аналогичную продукцию. Так, суд пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком акты приемки-передачи услуг и счета-фактуры подтверждают понесенные расходы, а действующее законодательство не содержит требований о необходимости детального указания в актах приемки оказанных услуг объема трудозатрат работников исполнителя по выполнению договорных обязательств. Поскольку лизинговый платеж является единым, включающим в себя как выкупную стоимость имущества, так и вознаграждение лизингодателя, налогоплательщик правомерно включил в состав расходов весь лизинговый платеж, а не только ту его часть, которая приходится на вознаграждение лизингодателя.