Бесплатный архив

Предусмотренный НК РФ срок давности взыскания налоговых санкций (не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта) является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока исковой давности взыскания налоговых освобождает налогоплательщика от уплаты налога, что подтверждено п. 20 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ № 41/9 от 11.06.1999.

С учетом того, что для проверки правильности расчетов, представленных налогоплательщиком в уточненной декларации, налоговому органу требуется определенное время, срок для взыскания налоговой санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ следует исчислять с момента принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности.

Датой обнаружения совершения налогового правонарушения в виде несвоевременного представления налоговой декларации, является дата фактического ее представления.

Шестимесячный срок на обращение в суд для взыскания налоговой санкции при проведении выездной налоговой проверки исчисляется с даты составления акта выездной проверки (постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П), а не с даты составления акта по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, поскольку Налоговый кодекс РФ не устанавливает срока проведения данных мероприятий и не предусматривает составления акта по их результатам, как не предусматривает и срока принятия окончательного решения по результатам выездной налоговой проверки. Таким образом, проведение дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядка течения срока давности, предусмотренного ст. 115 НК РФ.

Моментом обнаружения правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, следует считать день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа, а не день вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. Именно со дня фактической подачи в налоговый орган декларации начинает течь установленный ст. 115 НК РФ шестимесячный срок на обращение в суд для взыскания налоговой санкции.

Днем обнаружения налогового правонарушения является день, когда истек трехмесячный срок проведения камеральной проверки, а не день, когда налоговым органом было вынесено решение по результатам проверки.

Отказывая во взыскании с налогоплательщика штрафа по п. 7 ст. 366 НК РФ в связи с пропуском налоговым органом установленного п. 1 ст. 115 НК РФ шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании налоговых санкций, арбитражный суд исходил из того, что указанный срок следует исчислять не с момента вынесения налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а с момента проведения осмотра помещения развлекательного комплекса, в ходе которого налоговым органом был выявлен факт использования налогоплательщиком двух незарегистрированных игровых автоматов, что подтверждается протоколом осмотра.

Отказывая налоговому органу во взыскании штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в связи с несвоевременным представлением ежемесячной налоговой декларации по НДС за месяц, в котором выручка превысила 1 млн руб., арбитражный суд исходил из пропуска налоговым органом шестимесячного срока давности взыскания налоговых санкций в судебном порядке, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ. По мнению суда, указанный срок следует исчислять не с даты представления налогоплательщиком ежемесячной декларации, а с даты представления квартальной налоговой декларации. Поскольку данные налоговой отчетности за каждый месяц отражены в квартальных декларациях, налоговый орган имел возможность установить факт нарушения обществом порядка декларирования исходя из сведений, имеющихся в налоговой декларации за квартал, представленной налогоплательщиком своевременно.

Поскольку нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления декларации выявляется непосредственно в момент ее представления в налоговый орган, именно с этого момента начинается течение шестимесячного срока на взыскание налоговой санкции.

Штраф за несвоевременную постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения может быть взыскан с налогоплательщика в течение шести месяцев с момента поступления в налоговый орган заявления о постановке на учет, поскольку момент поступления в налоговый орган заявления и является моментом обнаружения правонарушения.