Бесплатный архив

Шестимесячный срок на взыскание налоговой санкции за несвоевременное сообщение в налоговый орган об открытии счета в банке (ст. 118 НК РФ) следует исчислять со дня сообщения налогоплательщиком налоговому органу об открытии счета в банке, а не с даты принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности.

Налоговым органом 27.06.2005 было вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением налогоплательщиком отчетности за 2003 год. Суд пришел к выводу, что датой обнаружения факта непредставления налогоплательщиком налоговой декларации является дата вынесения решения о приостановлении операций по счетам, а не день фактического представления такой декларации (19.07.2005).

Так как в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока, суд сделал вывод о пропуске налоговым органом на один день установленного ст. 115 НК РФ срока на обращение в суд, поскольку акт выездной налоговой проверки был составлен 03.02.2005, а заявление о взыскании штрафа было подано в суд 04.08.2005. Первым днем срока в данном случае является 03.02.2005, а не 04.02.2005.

При привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ установленный ст. 115 НК РФ шестимесячный срок на взыскание налоговой санкции необходимо исчислять не с момента сообщения банком налоговому органу об открытии налогоплательщиком счета, а с момента принятия руководителем налогового органа решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Исходя из положений п. 37 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5, ст. 88 НК РФ при обнаружении правонарушения в ходе камеральной проверки срок, предусмотренный п. 1 ст. 115 НК РФ, начинает исчисляться с момента вынесения налоговой инспекцией решения в пределах срока, предусмотренного ст. 88 НК РФ.

В соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Моментом обнаружения правонарушения, с которого у налогового органа возникло право обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции, следует считать день вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности (01.06.2004). Следовательно, течение установленного п. 1 ст. 115 НК РФ срока в данном случае начинается с 02.06.2004, а заканчивается – 01.12.2004. Так как налоговый орган обратился с заявлением о взыскании налоговых санкций 02.12.2004, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ срок взыскания налоговой санкции налоговым органом пропущен, а санкция взысканию не подлежит.

Так как в представленной налогоплательщиком квартальной декларации по НДС было указано, что сумма выручки от реализации за квартал составляет более 3 млн руб., суд пришел к выводу о том, что на основе данной декларации можно сделать однозначный вывод о том, что выручка налогоплательщика за один из месяцев квартала превысила 1 млн руб. и у него появилась обязанность по представлению ежемесячных деклараций. На основе изложенного суд решил, что моментом обнаружения налогового правонарушения в данном случае будет являться дата окончания камеральной проверки квартальной декларации по НДС, а не дата фактического представления ежемесячной налоговой декларации.

Так как для выявления факта несвоевременного представления налоговой декларации проведения налоговой проверки не требуется, датой обнаружения правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, является день фактического представления налоговой декларации и именно с этого момента начинает течь установленный ст. 115 НК РФ срок давности взыскания налоговой санкции.

Поскольку налоговое законодательство не устанавливает специального срока для принятия решения по результатам камеральной налоговой проверки, такое решение должно быть принято в пределах срока самой проверки, то есть не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Соответственно, предельный срок на обращение в суд для взыскания налоговых санкций по итогам камеральной проверки составляет девять месяцев со дня подачи налоговой декларации.

Исходя из смысла и целей ст. 88 НК РФ для выявления налогового правонарушения в виде несвоевременного представления налоговой декларации не требуется проведения камеральной налоговой проверки. О нарушении налогоплательщиком срока представления декларации налоговому органу становится известно в день ее фактического представления в налоговый орган, поэтому срок давности взыскания налоговой санкции, установленный ст. 115 НК РФ, следует исчислять со дня, следующего за днем представления декларации.