Бесплатный архив

В случае если банк по собственной инициативе закрывает счет налогоплательщика без соответствующего волеизъявления последнего, то правовые основания для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ отсутствуют.

Специальный транзитный валютный счет не подпадает под признаки понятия «счет», перечисленные в ст. 11 НК РФ, поэтому у налогоплательщика отсутствует обязанность сообщать в налоговый орган о закрытии названного счета.

По смыслу ст. 859 Гражданского кодекса РФ договор банковского счета прекращается с момента получения банком письменного заявления клиента о расторжении договора (закрытии счета), если более поздний срок не указан в заявлении. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность банка направлять клиенту уведомление о закрытии счета. Следовательно, вся необходимая информация о закрытии счета есть у налогоплательщика после подачи заявления о закрытии счета, и именно с этого момента начинает течь десятидневный срок для сообщения налоговому органу о закрытии счета.

Налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган информацию об открытии депозитного счета. Отклонив ссылку налогового органа на ст. 834 ГК РФ, согласно которой к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, суд указал, что в соответствии со ст. 11 НК РФ под счетом понимается расчетный (текущий) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Спорный депозитный счет не относится к счетам, указанным в ст. 11 НК РФ, поскольку открывается на основании договора банковского вклада, в соответствии с которым текущие расходы с данного счета производиться не могут.

Суд отказал в привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 118 НК РФ за непредставление в налоговый орган сведений о закрытии счета в банке, поскольку уведомление банка о расторжении договора банковского счета не было получено предпринимателем в связи с его направлением не по адресу регистрации предпринимателя согласно выписке из ЕГРИП и ксерокопии паспорта, а по иному адресу.

Специальный транзитный валютный счет, открываемый налогоплательщику банком в соответствии с требованиями валютного законодательства, не подпадает под признаки счета, указанные в ст. 11 НК РФ, следовательно, необходимость извещать налоговые органы о его открытии или закрытии отсутствует.

Транзитный валютный счет открывается параллельно текущему валютному счету, независимо от волеизъявления организации, и, следовательно, уведомление об открытии текущего валютного счета одновременно свидетельствует и об открытии транзитного валютного счета. В связи с этим у налогоплательщика отсутствует обязанность сообщать в налоговый орган о закрытии транзитного валютного счета, поскольку этот счет не является самостоятельным предметом договора банковского счета.

Из п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что к понятию «счет», используемому в Налоговом кодексе РФ, предъявляются три требования, а именно: наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке, возможность зачисления на счет денежных средств, возможность расходования денежных средств со счета. Договор, на основании которого налогоплательщику открывается бизнес-счет для расчетов по операциям с использованием международных корпоративных карт Сбербанка России и учета операций, совершаемых с использованием таких карт, не является договором банковского счета. Правила осуществления расчетов и порядок учета кредитными организациями операций, совершаемых с использованием банковских карт, установлены Положением ЦБ РФ от 09.04.1998 № 23-П. Согласно названному Положению денежные средства для обеспечения операций юридического лица с использованием банковской карты перечисляются юридическим лицом только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов клиентов в пределах расходного лимита, установленного юридическим лицом для держателя банковской карты в соответствии с договором между эмитентом (банком) и юридическим лицом. Средства третьих лиц при формировании денежных средств на указанных счетах не участвуют. Следовательно, бизнес-счет для расчетов по операциям с использованием банковских карт не обладает признаками счета в банке, установленными в ст. 11 НК РФ, и у налогоплательщика отсутствует обязанность сообщать налоговому органу о его закрытии или открытии.

Счет, открываемый налогоплательщиками для расчетов с использованием корпоративных банковских карт, не является счетом в понимании ст. 11 НК РФ, поскольку при его открытии не заключается договор, предусмотренный ст. 845 ГК РФ, а зачисление на данный счет денежных средств третьих лиц, минуя расчетный счет налогоплательщика, невозможно. В связи с этим налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 118 НК РФ за несвоевременное сообщение в налоговый орган об открытии подобного счета.

В соответствии со ст. 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Из смысла данной нормы следует, что ответственность за указанное правонарушение наступает лишь в том случае, если счет в банке закрывается по инициативе самого налогоплательщика, а не по инициативе банка.