Бесплатный архив

Индивидуальный предприниматель привлечен к ответственности за непредставление расчетов по налогу с продаж по ст. 119 НК РФ, т.к. обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган в установленном порядке налоговые декларации предусмотрена статьей 23 Налогового кодекса РФ. Размер налоговой санкции зависит от продолжительности времени, в течение которого не представлялась налоговая декларация. Поскольку налоговая декларация (расчет) индивидуальным предпринимателем к моменту привлечения к ответственности не была представлена, то судом правомерно применена санкция в повышенных размерах на основании п. 2 ст. 119 НК РФ.

Отказывая во взыскание штрафа за непредставление расчета налога на имущество, суд мотивировал тем, что предприятие не совершало действия, за которое предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ, правомерно сославшись на ст. 1 НК РФ и сделав вывод о том, что сроки представления деклараций по налогу на имущество должны быть предусмотрены в Федеральном законе «О налоге на имущество предприятий». Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 (с изменениями и дополнениями) «О налоге на имущество предприятий» предусмотрены только сроки уплаты налога и не предусмотрены сроки представления расчетов.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за факт неисполнения налогоплательщиком обязанности, предусмотренной ст. 23 НК РФ, по представлению в соответствующих случаях налоговой декларации. Поэтому применение ответственности за данное нарушение не поставлено в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога.

Глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ разграничивает понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам» и сроки их представления. Поскольку ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации, то за нарушение сроков представления ежеквартальных расчетов авансовых платежей по налогу на имущество к налогоплательщику не может быть применена указанная налоговая ответственность.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь 15.09.2004 заключено Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерации и Республикой Беларусь, являющемуся приложением к названному Соглашению, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Названная правовая норма и Положение в целом не содержат указания на применение мер налоговой ответственности, предусмотренных как международным соглашением, так и национальным законодательством договорившихся стран за нарушение установленного в Положении срока представления налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление указанной декларации.

Несвоевременное представление налоговым агентом в нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ деклараций по НДС в налоговые органы по месту своего учета влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок, установленная ст. 119 НК РФ, применяется только к налогоплательщикам, на что прямо указано в диспозиции этой нормы. Поскольку нормы налогового законодательства об ответственности не подлежат расширительному толкованию, действие ст. 119 НК РФ недопустимо распространять на налоговых агентов.

Представление налоговой декларации в установленный срок с ошибочно указанным налоговым периодом не содержит признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, поскольку налогоплательщиком была подана уточненная налоговая декларация, при этом представленная декларация содержала идентичные сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога.

У налогового органа отсутствовали основания для привлечения общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за последний месяц квартала, в связи с тем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) в последнем месяце квартала превысила 1 млн руб., поскольку налоговая декларация по НДС за квартал представлена в инспекцию своевременно. Суд пришел к выводу, что в данном случае имеет место нарушение порядка, но не срока декларирования.

Поскольку расчет авансовых платежей по транспортному налогу, представляемый по итогам отчетного периода, не является налоговой декларацией, привлечение к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в срок такого документа неправомерно.

Налоговый орган неправомерно привлек общество к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС за каждый месяц квартала, в связи с тем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) в последнем месяце квартала превысила 1 млн руб. Суд исходил из того, что налоговая декларация за квартал была представлена обществом в инспекцию своевременно, необходимость представления декларации за последний месяц квартала отсутствовала. Согласно ст. 174 НК РФ в случае превышения выручки в 1 млн руб. у налогоплательщика появляется обязанность представлять декларации ежемесячно, то есть законодательством установлены правила для налогоплательщика на текущий и последующие налоговые периоды. При этом действия налогоплательщика в отношении тех месяцев в течение квартала, когда выручка не превышала 1 млн руб., по срокам и порядку представления деклараций не регламентированы, в частности, не указано, сколько деклараций налогоплательщик должен представить – за каждый месяц квартала или сводную декларацию.