Бесплатный архив

При исчислении штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, необходимо руководствоваться суммой налога, подлежавшей уплате в бюджет в соответствии с несвоевременно поданной декларацией, независимо от того, какая сумма налога подлежит уплате в бюджет по данным камеральной проверки этой декларации.

В том случае, когда в установленный законодательством срок в инспекцию налогоплательщиком представлена декларация на бланке неустановленной (старой) формы, а впоследствии по требованию инспекции представлена декларация по форме, утвержденной действующим законодательством, но с пропуском установленного законодательством срока, привлечение к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ неправомерно.

Отказывая в привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока подачи декларации по земельному налогу за 2004 год по месту принадлежащего ему на праве собственности земельного участка, суд указал, что положениями ст. 80, 83, 85 НК РФ, ст. 16 Закона РФ «О плате за землю» не определено, в какой именно налоговый орган, по месту нахождения организации или по месту расположения земельного участка, налогоплательщик обязан был представить налоговую декларацию по земельному налогу.

Налогоплательщик не представил декларацию по НДС и не уплатил налог, поэтому у налогового органа в соответствии со ст. 88 НК РФ отсутствовали основания для проведения камеральной проверки, выездная проверка не проводилась. Суд пришел к выводу о неправомерном привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, так как привлечение к налоговой ответственности по данной статье предусматривает исчисление налоговой санкции исходя из сумм налога, подлежащих уплате на основе декларации, а налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и исчислил налоговые санкции на основании сведений, представленных банками, в которых открыты счета налогоплательщика, и данных, полученных по результатам встречной проверки поставщиков налогоплательщика.

Квартальный расчет по налогу на имущество организаций не является по смыслу ст. 80 НК РФ налоговой декларацией. Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговой декларации, а не расчета авансовых платежей по налогу. Расширительное толкование норм, предусматривающих налоговую ответственность, не допускается.

Налогоплательщиком 16.03.2005 в налоговый орган представлена декларация при установленном сроке ее представления 20.01.2005, в результате чего налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ. Расчет штрафных санкций налоговым органом был произведен исходя из периода просрочки подачи декларации, равного трем месяцам (один полный и два неполных месяца). Суд отказал частично налоговому органу во взыскании штрафных санкций, указав, что при определении периода просрочки не может быть два неполных месяца, просрочка составляет два месяца (один полный и один неполный месяц).

Статья 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации, а не за ее неверное оформление. Поскольку своевременно представленная налогоплательщиком декларация содержала все сведения, предусмотренные п. 1 ст. 80 НК РФ, а неверное указание в налоговой декларации кода ОКАТО и КПП головной организации не препятствовало идентификации налогоплательщика, что подтверждается троекратным направлением налоговой инспекцией обществу уведомлений о необходимости внесения исправлений в декларацию в части кода ОКАТО и КПП, факт возврата налоговым органом декларации налогоплательщику не означает, что декларация не была подана, и не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление расчета единого налога послужил конверт, на котором имеется штемпель почтового отделения с датой 27.03.2002, в то время как последним днем представления расчета единого налога на вмененный доход за апрель 2002 года является 26.03.2002. Однако расчет единого налога был сдан налогоплательщиком на почту именно 26.03.2002, то есть в пределах срока, установленного для его представления, о чем свидетельствовал реестр почтового отправления и опись вложения с указанием на штемпеле почтового отделения даты 26.03.2002. В силу ст. 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. При этом если документы были сданы на почту до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Срок представления налоговых деклараций по налогу с владельцев транспортных средств был установлен Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 № 59, которая не относится к законодательству о налогах и сборах, а в соответствии с п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 4 и п. 1 ст. 108 НК РФ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление налоговых деклараций по налогу с владельцев транспортных средств.

Сбор за выдачу лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции подпадает под понятие «сбор», приведенное в ст. 8 НК РФ. Ответственность за непредставление налоговой декларации по ст. 119 НК РФ не может быть применена к плательщику сбора.