Бесплатный архив

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации, и из ее текста не следует, что при направлении декларации заказным письмом по почте отсутствие описи вложения является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации. Факт отправки декларации может быть подтвержден уведомлением о вручении и квитанцией почтового отправления.

Представление декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов является правом налогоплательщика, а не обязанностью, и сроков представления такой декларации, за исключением общего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, налоговым законодательством не предусмотрено.

Индивидуальный предприниматель, не осуществлявший в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, не является плательщиком этого налога, а следовательно, не обязан представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД. Поэтому привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ неправомерно.

Несмотря на то, что в законе субъекта РФ о транспортном налоге понятия «расчет» и «декларация» не разделяются, речь в нем идет о разных формах отчетности как по содержанию, так и по срокам представления. Налоговой декларацией признается только та, которая должна быть представлена по итогам налогового периода (календарный год). Налоговые декларации за I квартал, I полугодие и 9 месяцев являются расчетами авансовых платежей. Расчет авансовых платежей по транспортному налогу не является налоговой декларацией, за непредставление в срок этого расчета не применяется ответственность, установленная ст. 119 НК РФ.

Представление в инспекцию налоговой декларации на бланке старой формы не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено непредставление налогоплательщиком декларации по земельному налогу при наличии у него льготы. Следовательно, образовательное учреждение, пусть и имеющее в силу п. 4 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» право на льготу по земельному налогу, было обязано представить декларацию по земельному налогу, в которой должно было заявить свое право на налоговую льготу. За несвоевременное представление такой декларации учреждение правомерно привлечено налоговым органом к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 100 руб.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в случае своевременного представления налоговых деклараций, пусть и с ошибочным указанием в декларациях налогового периода.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлена обязанность лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС в установленный этой нормой срок в случаях выставления указанными лицами при реализации товаров (работ, услуг) счетов-фактур с выделенной суммой НДС. Однако в случае непредставления или несвоевременного представления лицами, не являющимися плательщиками НДС, налоговой декларации по данному налогу к указанным лицам не может быть применена налоговая ответственность, установленная ст. 119 НК РФ, поскольку субъектом правонарушения по данной статье может выступать только налогоплательщик.

Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с акционерного общества штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное предоставление налогового расчета по выплаченным обществом иностранным организациям доходам, не связанным с постоянным представительством этих организаций в РФ. В обоснование заявленного требования налоговый орган сослался на то, что обязанность по представлению налогового расчета установлена ст. 289 НК РФ, которая имеет название «Налоговая декларация». При этом установленные указанной статьей сроки представления налоговой декларации и налогового расчета совпадают, а по содержанию названные документы содержат данные о доходах, полученных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде. Изложенные обстоятельства позволяют, по мнению налогового органа, применять нормы части первой НК РФ, определяющие применительно к налоговым декларациям порядок их представления, внесения исправлений, последствия несвоевременного представления, также и к налоговым расчетам. Суд отказал в удовлетворении требования налогового органа, указав, что общество, выплачивая иностранным организациям доход и удерживая из него соответствующий налог, выступало в качестве налогового агента. Субъектом же правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, является налогоплательщик, а не налоговый агент.

Налогоплательщик, не представивший налоговой декларации, не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку данный пункт предусматривает начисление налоговых санкций, исходя из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет на основе декларации, а обязательным условием исчисления санкций является представление налоговой декларации либо проведение выездной налоговой проверки, в результате которой может быть установлена сумма налога, подлежащего уплате за тот налоговый период, за который не представлена налоговая декларация.