Бесплатный архив

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. При отсутствии суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, равной нулю, налогоплательщик в случае привлечения его к ответственности должен будет уплатить штраф исходя из минимального размера, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, то есть сумма штрафа составит 100 руб. за каждый месяц со дня, установленного для представления декларации.

Положениями закона субъекта РФ не предусмотрено внесение авансовых платежей сбора на нужды образовательных учреждений, и сумма сбора определяется за налоговый период (месяц) на основе налоговой базы (годовой фонд заработной платы работников Общества) с применением установленной ставки. В соответствии с законом субъекта РФ налогоплательщики представляют в налоговые органы ежеквартальный расчет в сроки, установленные для представления квартальных и годового бухгалтерских балансов. И поскольку по своей форме и содержанию расчетная ведомость по целевому сбору на нужды образовательных учреждений отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), то несвоевременное представление указанного расчета влечет ответственность, предусмотренную в ст. 119 НК РФ.

Поскольку факт превышения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) свыше одного миллиона рублей был установлен только налоговой проверкой, а по данным бухгалтерского учета Общества сумма выручки от реализации не превышала одного миллиона рублей, то оно правомерно представляло декларации по НДС только по итогам квартала.

Представление налоговой декларации неустановленной формы (ранее утвержденной формы) не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, поскольку в старой форме деклараций по НДС и налогу на прибыль отражены все предусмотренные п. 1 ст. 80 НК РФ данные, связанные с исчислением и уплатой налогов, подлежащие указанию в декларациях по новой форме.

Суд, частично отказывая во взыскании налоговых санкций по ст. 119 НК РФ, исходил из того, что расчет суммы штрафа должен производиться налоговым органом на момент обнаружения правонарушения – на дату составления акта выездной налоговой проверки, а не на момент вынесения решения налогового органа о привлечении к ответственности, поскольку факт непредставления налоговых деклараций установлен и отражен налоговым органом в акте выездной налоговой проверки. Исчисление суммы налоговых санкций на дату вынесения решения по результатам проверки влечет необоснованное увеличение периода просрочки представления налоговых деклараций и неправомерное увеличение суммы штрафных санкций.

За несвоевременное представление декларации по ЕСН налогоплательщиком, в соответствии с принципом единой меры ответственности за однократное совершение налогового правонарушения, установленным п. 1 ст. 114 НК РФ, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ устанавливается вне зависимости от процентных долей налоговой базы по ЕСН отдельно по каждому бюджету (федеральному и государственных внебюджетных фондов), то есть исходя из общей задекларированной суммы налога.

Положениями гл. 21 НК РФ не конкретизирован срок представления налогоплательщиком, у которого в одном из месяцев налогового периода – квартала – выручка превысила один миллион рублей, соответствующей налоговой декларации за указанный месяц. Следовательно, налоговый орган не может установить состав правонарушения, предусмотренный нормами ст. 119 НК РФ.

В случае если у налогоплательщика, для которого налоговым периодом является квартал, в последнем месяце квартала произошло превышение выручки, позволяющей отчитываться поквартально, то налогоплательщик должен представлять до 20-го числа следующего месяца налоговую декларацию только за тот месяц, в котором произошло превышение выручки. За непредставление налоговых деклараций за первые два месяца квартала, в которых выручка не превышала одного миллиона рублей, не может наступать ответственность по ст. 119 НК РФ.

Если налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговый орган, не соответствовала установленной законом форме, однако была принята налоговым органом и в течение трех месяцев со дня ее представления не возвращена с требованием о внесении соответствующих исправлений в установленный срок, то такой налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ.

Расчет по налогу на имущество за 9 месяцев не является налоговой декларацией, а следовательно, представление такого расчета с нарушением установленного срока не образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ.