Бесплатный архив

В связи с тем, что ст. 119 НК РФ установлена ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, данная ответственность не может быть применена за несвоевременное представление квартального расчета авансовых платежей по налогу на имущество, не подпадающего под признаки налоговой декларации.

По своим форме и содержанию квартальный расчет налога на имущество предприятий отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), следовательно, несвоевременное представление указанного расчета влечет ответственность, предусмотренную в ст. 119 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество является только календарный год. За несвоевременное представление полугодового расчета по налогу на имущество в налоговый орган ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, не применяется, поскольку данный расчет не подпадает под признаки налоговой декларации (ст. 80 НК РФ).

При отсутствии в налоговом периоде операций по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, исходя из положений п. 2 ст. 348 НК РФ, Общество не являлось в таком налоговом периоде плательщиком налога с продаж и в его обязанность не входило представление в налоговый орган декларации по данному налогу, что исключает возможность привлечения Общества к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу с продаж.

Обязанность представлять соответствующую налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход возникает только в случае фактического осуществления облагаемой единым налогом предпринимательской деятельности в соответствующем налоговом периоде, в случае неосуществления облагаемой ЕНВД деятельности в отдельном налоговом периоде привлечение к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕНВД за такой налоговый период является неправомерным.

Законодательством о налогах и сборах не установлен срок представления ежемесячных расчетов платежей за право пользования недрами. За нарушение сроков представления расчетов платежей за право пользования недрами, установленных Инструкцией «О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами», налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.

Суд отказал налоговому органу во взыскании штрафа по ст. 119 НК РФ, поскольку указанной нормой не предусмотрена ответственность за представление декларации по неустановленной (устаревшей) форме.

Статьями 6 и 7 Закона РФ от 18.10.1991 «О дорожных фондах в Российской Федерации» устанавливались налоги с владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных средств. Однако этим Законом не были установлены ни обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы декларации (расчеты по данным налогам), ни сроки их представления – соответствующие обязанности налогоплательщиков были предусмотрены Инструкцией МНС России от 04.04.2000 № 59 и Инструкцией ГНС России от 15.05.95 № 30. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ). Издаваемые МНС России инструкции по вопросам, связанным с налогообложением, не входят в состав законодательства о налогах и сборах и не могут его изменять или дополнять (ст. 4 НК РФ). Следовательно, п. 2 ст. 119 НК РФ, устанавливающий ответственность за непредставление налоговой декларации, не может рассматриваться как основание для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение предписаний, содержащихся в ведомственном правовом акте.

Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» не установлен срок представления налоговых деклараций по налогу с владельцев транспортных средств. Такой срок определен только Инструкцией МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», согласно которой организации представляют декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог. Поскольку законодательством о налогах и сборах сроки представления декларации по этому налогу не установлены, а положения Инструкции о сроках представления декларации не подлежат применению в силу п. 2 ст. 4 НК РФ, то основания для привлечения налогоплательщика к предусмотренной ст. 119 НК РФ ответственности за непредставление такой декларации отсутствуют.

Как указано в ст. 7 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет, то есть налоговым периодом по указанному налогу является календарный год. Таким образом, по итогам квартала представляется расчет авансовых платежей по налогу, который не признается декларацией, за несвоевременное представление которой может быть применена налоговая ответственность по ст. 119 НК РФ.