Бесплатный архив

Налогоплательщик своевременно подал налоговую декларацию, заполненную по устаревшей форме. Налоговый орган отказал в принятии такой декларации. Налогоплательщик вновь подал исправленную декларацию, но уже за пределами срока подачи деклараций, и был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. Суд признал решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности незаконным, так как заполнение декларации не по установленной форме при возможности установления как налогоплательщика, так и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, равно как и повторная подача декларации за пределами установленного срока не образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 2, 6 ст. 80 НК РФ декларация представляется по установленной форме. Декларация, представленная налогоплательщиком пусть и своевременно, но по форме, не соответствующей установленной (по устаревшей форме) не может стать основанием для проведения камеральной проверки. Следовательно, налоговый орган правомерно уведомил налогоплательщика о необходимости представления декларации по установленной форме, а после ее представления привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления декларации.

Налогоплательщик 11.01.2005 подал налоговую декларацию, установленный срок представления которой – не позднее 20.10.2004. С учетом требований ст. 6.1. НК РФ суд пришел к выводу, что, привлекая налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, налоговый орган правильно начислил штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за 4 полных и неполных месяца (с 21.10.2004 по 31.10.2004 – один неполный месяц; ноябрь, декабрь 2004 года – второй и третий полные месяцы, с 01.01.2005 по 11.01.2005 – четвертый неполный месяц).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что у налогоплательщика, представлявшего декларации по НДС ежеквартально, в последних месяцах IV квартала 2002 года, I и II кварталов 2003 года сумма выручки превышала 1 млн руб. Признавая недействительным решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком ежемесячных деклараций по НДС, суд, приняв во внимание, что нарушений по сроку представления квартальных деклараций и полноте отражения в них сведений не выявлено, суммы НДС к уплате не доначислены, налог по квартальным декларациям общество оплатило в полном объеме, пришел к выводу, что налогоплательщик, представив квартальные налоговые декларации, выполнил обязанность по своевременному представлению деклараций по НДС, пусть и в ином порядке, чем предусмотрено налоговым законодательством.

Налогоплательщик, несвоевременно представивший налоговую декларацию за отчетный период по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, так как в соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам отчетного периода представляется именно налоговая декларация, а не расчет авансовых платежей.

Факт ошибочного представления налоговой декларации помесячно с пропуском установленного срока при наличии права в соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ определять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по итогам квартала не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за несвоевременное представление такой налоговой декларации.

Представление в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому он не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов.

При привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ имеет значение только факт несвоевременного представления декларации, независимо от того, уплачен или нет налог по декларации, представленной с нарушением установленного срока.

Поскольку согласно штемпелю на конверте декларация по НДС в адрес налогового органа была направлена налогоплательщиком по почте 21.12.2004, налоговый орган счел пропущенным срок представления декларации. Однако суд принял во внимание письмо почтамта о том, что выемка почты производится один раз в день в 8 час. 45 мин., в связи с чем письма, принятые 20.12.2004, отправлены только 21.12.2004, и со ссылкой на п. 6 ст. 108 НК РФ отказал в удовлетворении требования о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Суд пришел к выводу, что обязанность по представлению налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход возложена только на организации и предпринимателей, которые фактически осуществляли в соответствующем налоговом периоде виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход. Если налогоплательщик не осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, то он не обязан представлять декларацию по этому налогу и не может быть привлечен к ответственности за непредставление налоговой декларации.