Бесплатный архив

Лицо, воспользовавшееся правом на освобождение от уплаты НДС, но получавшее от арендаторов НДС в составе арендной платы, в силу п. 5 ст. 174 НК РФ обязано было представить в налоговый орган налоговую декларацию, но за неисполнение данной обязанности не может быть привлечено к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку названной статьей установленная ответственность для налогоплательщиков, а лицо, освобожденное от уплаты НДС, налогоплательщиком НДС не является.

Размер штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации должен рассчитываться исходя из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на основе данной декларации, а не исходя из суммы налога, начисленной налоговым органом по результатам проверки данной декларации, даже если доначисление налога является правомерным.

Налогоплательщик, утративший в третьем месяце квартала право на представление квартальных налоговых деклараций по НДС, не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций за первые два месяца квартала, если декларация за квартал представлена им своевременно, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит норм, устанавливающих срок представления декларации по налогу за месяц, предшествующий месяцу, в котором произошло превышение суммы выручки, а также нормы, обязывающей налогоплательщика представить налоговую декларацию за этот месяц в срок, предусмотренный для представления ежеквартальной декларации.

Налоговым кодексом РФ прямо не регламентирован порядок и сроки представления налоговых деклараций по НДС при возникновении в течение квартала оснований для смены налогового периода, в частности не указано, каким образом налогоплательщик должен вернуться к начислению налога на добавленную стоимость помесячно, сколько деклараций представить. Таким образом, неправомерно привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление помесячной декларации при превышении установленного предела выручки от реализации.

Признавая неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в связи с нарушением сроков представления ежемесячных налоговых деклараций по НДС при превышении суммы полученной выручки 1 млн. руб., суд исходил из того, что сумма штрафа за совершение данного налогового правонарушения исчисляется из суммы налога, подлежащего фактической уплате (доплате) в бюджет, а не из суммы, указанной в декларации. На момент представления налоговому органу указанных деклараций недоимка по налогу отсутствовала, поскольку НДС, начисленный к уплате по указанным декларациям, был перечислен в бюджет в полном объеме. Поскольку сумма НДС, подлежавшая уплате (доплате) в бюджет на основе ежемесячных налоговых деклараций по состоянию на момент их представления, равнялась нулю, то и сумма штрафа за непредставление указанных деклараций также составила ноль.

Так как налогоплательщик подтвердил своевременность направления налоговой декларации по почте, представив в суд докладную отделения почтовой связи, в соответствии с которой направленной в адрес налогового органа заказное письмо не возвращалось, и регистрационную карточку, в которой указано, что налогоплательщик направил в адрес налогового органа налоговую декларацию по земельному налогу, отправка которой заверена подписью специалиста почтового отделения, у налогового органа не было оснований для привлечения его к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Неправомерно привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ в связи с тем, что налоговая декларация, представленная налоговому органу своевременно, не соответствует установленному формату представления налоговой отчетности в электронном виде.

Арбитражный суд признал неправомерным привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление расчета авансовых платежей по транспортному налогу, поскольку из анализа ст. 55, 80, 106, 108, ст. 119, п. 2 ст. 363 НК РФ следует, что указанный расчет, представляемый по итогам отчетного, а не налогового периода, не является налоговой декларацией.

К обязанностям индивидуального предпринимателя, вытекающим из его статуса, относится обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, которая не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности, то есть от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде. Пункт 2 ст. 119 НК РФ устанавливает налоговую санкцию за неисполнение данной обязанности в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в размере, исчисляемом от суммы налога, который подлежит уплате на основе декларации. По смыслу названной нормы, рассматриваемой во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса РФ, суммы налога, удержанные и перечисленные в бюджет налоговыми агентами, хотя и включаются индивидуальным предпринимателем в декларацию, не могут учитываться при исчислении штрафа, поскольку не подлежат уплате на ее основе.

1. Базой для определения суммы штрафа в п. 2 ст. 119 НК РФ определена сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации. 2. Если сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет ноль, то и сумма штрафа за непредставление декларации за указанный период в течение более 180 дней также составляет ноль.